Польское налоговое законодательство является одним из самых обширных в Европе.

Три главных налоговых нормативных акта:

• закон о подоходном налоге для физлиц (ustawa o podatkudochodowym osób fizycznych),
• закон о подоходном налоге юрлиц (ustawa o podatku dochodowym osób prawnych) и
• закон о НДС (ustawa o podatku od towarów I usług)

— вместе включают более 1200 страниц текста.

Несмотря на огромное количество постановлений, нередко все же налогоплательщики, а иногда даже и профессиональные налоговые юристы, не имеют твердой уверенности в собственных интерпретация налоговых нормативов, в связи с чем возникает риск неправильной реализации налоговых обязательств, что может быть чревато негативными как финансовыми, так и юридическими последствиями.

Для таких случаев польская налоговая система предусматривает возможность подачи заявления директору KIS (Krajowa Informacja Skarbowa) на выдачу индивидуальной налоговой интерпретации.

1. Чем является индивидуальная налоговая интерпретация?

Индивидуальная налоговая интерпретация в Польше не имеет юридической силы, не является также официальным решением налоговых органов, из этого следует, что интерпретация не создает для налогоплательщика никаких обязательств.

Интерпретация имеет две функции: информационную и гарантийную.

Информационная функция заключается в уведомлении налогоплательщика о налоговых последствиях, вытекающих из ситуации, описанной в заявлении на получение индивидуальной интерпретации.

Функция эта вытекает из art. 121 Ordynacji podatkowej, который гласит, что налогоплательщик имеет право на получение исчерпывающей информации касательно своей ситуации в налоговом процессе.

Гарантийная функция означает, что налогоплательщик может отсылаться на индивидуальную налоговую интерпретацию в случае возникновения спора с государственными налоговыми органами.

В рамках гарантийной функции также следует упомянуть принцип отсутствия ущерба, вытекающий из art. 14k– 14m Ordynacji podatkowej.

Данный принцип гласит, что налогоплательщик не может понести ущерб в связи с выдачей налоговой интерпретации. Ущерб а данном случае не следует понимать как любые негативные последствия, только как ответственность за несоблюдение налоговых обязанностей.

Иначе говоря, если налогоплательщик не выполнил своих налоговых обязанностей в требуемых сроках, то описание данных событий в заявлении на получение индивидуальной налоговой интерпретации не может быть основанием для налоговых органов для наложениея ответственности на налогоплательщика.

Принцип отсутствия ущерба также имеет применение в ситуации, в которой налогоплательщик не уплатил налог в связи с информацией полученной в налоговой интерпретации, а далее данная налоговая интерпретация была изменена, либо отменена налоговыми органами.

Индивидуальная налоговая интерпретация, что вытекает из ее названия, должна быть выдана конкретному налогоплательщику на его заявление. Даже в случае полного сходства с уже выданными интерпретациями, каждый налогоплательщик обязан обратиться к директору KIS с личным заявление для получения документа, который будет иметь гарантийную функцию.

Гарантийная функция действует только в отношении фактической ситуации, описанной в заявлении на получение индивидуальной интерпретации. В случае расхождений фактических ситуаций в налоговом процессе и в индивидуальной интерпретации, гарантийная функция интерпретации может не иметь влияние на ход налогового процесса, так как предметно не сходится с предметом самого процесса.

2. Что является предметом индивидуальной налоговой интерпретации?

Индивидуальная налоговая интерпретация касается фактической ситуации, которая может быть описана в виде уже произошедших событий, либо в виде событий которые произойдут в будущем (art. 14b ust. 2 Ordynacjipodatkowej).

В одном заявлении нельзя указать прошлые и будущие события, в таком случае следует составить два заявления.

Лицо, подающее заявление, обязано в исчерпывающей мере описать фактическую ситуацию, а также представить собственную позицию (art. 14b ust. 3 Ordynacji podatkowej). Фактическая ситуация описывается заявителем под угрозой уголовной ответственности за фальшивые показания.

Следует понимать, что целью органа, выдающего интерпретацию, не является выяснение фактической ситуации, следовательно орган не будет запрашивать у заявителя документы, подтверждающие фактическую ситуацию.

Так как заявитель подписывает волеизъявление об осведомленности за уголовную ответственность за фальшивые показания, орган принимает информацию описаную в заявлении за соответствующую действительности, и выдает интерпретацию опираясь на данную информацию.

Однако на практике все же рекомендуется прилагать документы, подтверждающие фактическую ситуацию, так как это позволит органу иметь более полную картину при выдаче интерпретации, которая в будущем может быть использована в налоговом процессе.

Касательно представления позиции, она должна опираться на всевозможные источники закона, т.е. нормативные акты и решения судов. Также при обосновании позиции рекомендуется отсылаться к уже выданным интерпретациям, если фактическая ситуация имеет идентичный характер. Это позволит получить интерпретацию в более кратких сроках.

Для правильного описания предмета налоговой интерпретации рекомендуется обращаться к налоговым специалистам. Во-первых, постановления, касающиеся налоговой интерпретации имеют ряд особенных требований к некоторым фактическим ситуациям.

Так, например, если в фактической ситуации указаны международные транзакции, то данные транзакции должны быть особенно обозначены с выполнением условий, указанных в art. 14b Ordynacji podatkowej.

Кроме этого существует ряд особенных случаев, которые следует учитывать при составлении текста заявления. Также правильно должно быть составлено обоснование позиции с указанием нормативных актов и решений судов, что также в полной мере может быть реализовано только квалифицированным специалистом.

3. Подача заявления и сроки.

Заявление на индивидуальную налоговую интерпретацию в Польше можно подать онлайн, в отделении налоговой службы либо почтой.

Заявлением на индивидуальную налоговую интерпретацию является документ ORD-IN. Кроме заявления следует также осуществить оплату государственной пошлины, которая на момент июля 2024 года составляет 40 злотых.

За каждую фактическую ситуацию следует осуществить отдельную плату. Подтверждение оплаты следует приложить в заявлению. Также оплату можно осуществить в течение 7 дней после подачи заявления.

Согласно art. 14d Ordynacji podatkowej, интерпретация выдается без задержек, не позднее чем в срок 3 месяца от дня получения заявления.

В случае отказа выдачи интерпретации заявителю присуждается право обжаловать данное решение директора KIS. Также интерпретация, содержание которой заявитель считает ложным, может быть обжаловано в судебном процессе перед административными судами.