Как избежать ошибок в налогообложении. Получаем налоговую интерпретацию в Польше

Для того чтобы избежать негативных последствий неправильного толкования и применения норм налогового законодательства в Польше, в том случае если плательщик не уверен в правильном их применении, целесообразно запросить у польских компетентных органов индивидуальную налоговую интерпретацию.

В данном случае индивидуальная налоговая интерпретация — это официальный ответ государственного органа на заявление плательщика. Она касается положений налогового права в отношении индивидуального вопроса налогоплательщика.

Для получения индивидуальной налоговой интерпретации необходимо подать соответствующее заявление по установленной законодательством форме. В заявлении должно быть точно описано событие, которое уже произошло (фактическое состояние) или событие, которое может произойти (будущее состояние).

Так, в соответствии с § 2 ст. 14b Налогового кодекса Польши заявление о получении индивидуальной интерпретации может касаться фактического состояния или будущего состояния. Кроме того, в обязательном порядке в заявлении на получение индивидуальной налоговой интерпретации должен содержаться вопрос, на который заявитель хочет получить ответ, а также позиция заявителя по вопросу, который содержится в заявлении на получение налоговой интерпретации.

Следует отметить, что согласно § 4 ст. 14b Налогового кодекса Польши заявитель индивидуальной налоговой интерпретации делает заявление под страхом уголовной ответственности за ложные показания, что элементы фактического события, которые указаны в заявлении на получение налоговой интерпретации в день подачи заявления не являются предметом проводимого налогового производства, налоговой проверки, таможенно-налоговой проверки или что в связи с этим дело не разрешено по существу в решении или постановлении налогового органа. В случае ложного заявления полученная плательщиком индивидуальная интерпретация не имеет юридической силы.

Органом, уполномоченным на прием заявлений о получении налоговой интерпретации, является Национальная налоговая информация (Krajowa Informacja Skarbowa), сокращенно — KIS. Разъяснения выдает директор KIS.
При заполнении заявления на получение налоговой интерпретации могут возникнуть различные вопросы.

Например, на официальном сайте KIS указано, что заявление на получение индивидуальной налоговой интерпретации должно быть заполнено вручную. Однако, допускается заполнение данного заявления на компьютере.

В случае если плательщик хочет подать заявление на получение индивидуальной налоговой интерпретации через своего представителя, то доверенность представителю должна быть выдана по особой форме — PPS-1.

К заявлению на получение налоговой интерпретации должен быть приложен оригинал доверенности либо копия доверенности, которая заверена нотариусом, налоговым консультантом, юрисконсультом или адвокатом.

При этом представитель имеет право не только подписать заявление на получение налоговой интерпретации, но и произвести оплату со своего расчетного счета за получение налоговой интерпретации, указав соответствующее назначение платежа.

Существует несколько способов подачи заявления на получение индивидуальной налоговой интерпретации:

1. через интернет при помощи «profil zaufany»;
2. путем личной подачи в KIS;
3. отправка почтой на адрес KIS.

Необходимо отметить, что получение налоговой интерпретации является платной услугой. По состоянию на январь 2023 года стоимость данной услуги составляет 40 злотых за каждое фактическое событие или будущее событие, которое описано в заявлении. Следовательно, если в заявлении на получение налоговой интерпретации указано несколько фактических событий и/или будущих события, то оплате подлежит каждое из описанных в заявлении событий.

Обратите внимание, что при подаче заявления на получение налоговой интерпретации через интернет, подтверждение оплаты должно быть приложено к заявлению. Но при подаче лично в KIS либо при направлении заявления почтой, подтверждение оплаты прилагается к заявлению или высылается в течение 7 (семи) календарных дней от даты подачи заявления в KIS. О приложении подтверждения оплаты или об отправке подтверждения оплаты почтой делается отметка в специальной графе в заявлении на получение индивидуальной налоговой интерпретации.

По общему правила, срок предоставления налоговой интерпретации составляет 3 месяца.

Преимуществом использования индивидуальной налоговой интерпретации является защита получателя налоговой интерпретации от негативных последствий в случае изменения позиции налогового органа. При этом плательщик сам решает, использовать ли полученную налоговую интерпретацию и действовать в соответствии с ней, или нет.

Если при рассмотрении дела налоговая инспекция или таможенно-налоговая инспекция не примут во внимание налоговую интерпретацию, на которую ссылается плательщик, то плательщик не будет нести никаких налоговых последствий. Несмотря на это, налоговой инспекций или таможенно-налоговой инспекцией могут быть выявлены ошибки при исполнении и применении плательщиком норм налогового права.

Для плательщика наступают разные последствия в зависимости от того, когда им была получена индивидуальная налоговая интерпретация.


1. Если плательщик получил интерпретацию перед событием (т.е. до наступления события), которое имело налоговые последствия, а в ходе налоговой проверки налоговой инспекцией или в ходе таможенно-налоговой проверки таможенно-налоговой инспекцией не принята во внимание интерпретация, которую использовал плательщик, то:

• если инспекцией будет утверждено, что необходимо оплатить более высокий налог, чем ранее был оплачен — плательщик не будет оплачивать разницу;
• плательщик не будет платить проценты за просрочку платежа;
• против плательщика не будет начат процесс о преступлении или налоговом правонарушении — плательщик не будет нести никакого наказания, предусмотренного за нарушение налогового законодательства.

2. Если плательщик получит интерпретацию после события, которое имело налоговые последствия, а в ходе налоговой проверки налоговый инспекцией или в ходе таможенно-налоговой проверки таможенно-налоговой инспекцией не принята во внимание интерпретация, которую использует плательщик, то:

• если окажется, что налог должен быть оплачен выше, чем ранее был оплачен — плательщик должен будет оплатить разницу;
• плательщик не будет платить проценты за просрочку платежа;
• против плательщика не будет начат процесс о преступлении или налоговом правонарушении. Плательщик не будет нести никакого наказания, предусмотренного за нарушение налогового законодательства.

Необходимо обратить внимание, что защита относится к тем налоговым последствиям событий, которые произошли до конца расчетного периода, в котором плательщиком получена налоговая интерпретация. Налоговые интерпретации могут применяться также к предыдущим расчетным периодам только в том случае, если представленное в заявлении фактическое событие аналогичное фактическим событиям, которые произошли в предыдущих налоговых периодах.

Несмотря на указанное выше, налоговая интерпретация может быть изменена министром финансов. Это может произойти в случае, если министр финансов установит несоответствие налоговой интерпретации, принимая во внимание, в частности, судебную практику, практику Конституционного суда Польши или Европейского суда (данный суд также называют Суд ЕС или Европейским судом справедливости, что является дословным переводом официального англоязычного названия органа — European Court of Justice). Уведомление об изменении налоговой интерпретации высылается плательщику, которому по данному делу была выдана интерпретация.

Налоговая интерпретация может быть обжалована в Воеводский административный суд (Wojewódzki sąd administracyjny).

Таким образом, мы видим, что в случае если плательщик не знает, как правильно применить нормы налогового законодательства Польши, получение индивидуальной налоговой интерпретации не только помогает правильно применить налоговое законодательство в определенной ситуации, но и защищает плательщика от негативных последствий (оплата процентов за просрочку оплаты налога, привлечение к ответственности).