©2024 ALG Legal
Налоговая льгота IP BOX в 2025 году
— как бизнесу оптимизировать налоги?
Legal services for your business in Poland
25.03.2025
Автор: Илья Карачун
Льгота IP BOX — одна из самых привлекательных налоговых преференций для предпринимателей, получающих доход от прав интеллектуальной собственности. Она позволяет снизить налог на прибыль до 5% с определённых видов прибыли, включая доход от программного обеспечения, патентов и других объектов IP.
По состоянию на февраль 2025 года известно, что в Министерстве финансов Польши ведётся работа над изменениями в применении данной льготы. Характер планируемых поправок пока неясен.
Наиболее популярна версия, что будет введено обязательное трудоустройство минимум 3 лиц (по аналогии с “CIT Estoński”), однако также высказывается мнение, что изменения лишь уточнят действующие условия и повысят прозрачность их применения.
По состоянию на февраль 2025 года известно, что в Министерстве финансов Польши ведётся работа над изменениями в применении данной льготы. Характер планируемых поправок пока неясен.
Наиболее популярна версия, что будет введено обязательное трудоустройство минимум 3 лиц (по аналогии с “CIT Estoński”), однако также высказывается мнение, что изменения лишь уточнят действующие условия и повысят прозрачность их применения.
В статье рассмотрим: (кликабельно)
1. Что такое IP BOX? Суть и нормативная база
2. Кто может воспользоваться льготой IP BOX?
4. Документация по IP BOX: как вести учёт правильно?
Мы рекомендуем ознакомиться с льготой IP BOX подробнее — чтобы успеть воспользоваться её преимуществами до возможных изменений, тем более, если в будущем она станет недоступна.
2. Кто может воспользоваться льготой IP BOX?
- 2.1. Требования к деятельности для оформления ulga IP BOX.
- 2.2. Какой доход подпадает под льготу IP BOX?
- 2.3. Расходы, которые нужно учитывать при IP BOX: коэффициент nexus.
4. Документация по IP BOX: как вести учёт правильно?
Мы рекомендуем ознакомиться с льготой IP BOX подробнее — чтобы успеть воспользоваться её преимуществами до возможных изменений, тем более, если в будущем она станет недоступна.
1
1. Что такое IP BOX? Суть и нормативная база
Ранее мы уже рассказывали об основных положениях льготы IP BOX — см. материал «Как работает IP BOX в Польше». Сегодня предлагаем более подробный разбор: от условий применения до практических рекомендаций по подготовке документации.
Ульга IP BOX в Польше позволяет определенного типа доходы облагать ставкой подоходного налога в размере 5%.
Так как данная льгота доступна как физическим лицам ведущим хозяйственную деятельность, так и юридическим лицам, следовательно данная льгота регулируется в двух нормативных актах, а именно:
В данной статье будут взяты как пример постановления закона о подоходном налоге для физлиц. Сама суть льготы идентична в обоих законах, отличаются лишь некоторые формулировки.
- Льгота доступна налогоплательщикам уплачивающим налоги на общих условиях.
Так как данная льгота доступна как физическим лицам ведущим хозяйственную деятельность, так и юридическим лицам, следовательно данная льгота регулируется в двух нормативных актах, а именно:
- физические лица: art. 30ca – 30cb Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, далее — Ustawa o PIT;
- юридические лица: art. 24d – 24e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, далее — Ustawa o CIT.
В данной статье будут взяты как пример постановления закона о подоходном налоге для физлиц. Сама суть льготы идентична в обоих законах, отличаются лишь некоторые формулировки.
2
2. Кто может воспользоваться льготой IP BOX? Условия применения
Льгота доступна налогоплательщикам в случае, если налогоплательщик отвечает требованиям, указанным в нормативной базе.
Данные требования можно разделить на следующие типы:
Льгота доступна налогоплательщикам в случае, если налогоплательщик отвечает требованиям, указанным в нормативной базе.
Данные требования можно разделить на следующие типы:
- требования к деятельности, которую ведет налогоплательщик;
- требования к доходам, которые получает налогоплательщик;
- требования к расходам, которые несет налогоплательщик;
- требования к правильному оформлению льготы.
2.1 Требования к деятельности для оформления ulga IP BOX.
Согласно art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT, налог на квалифицированный доход налогоплательщика, полученный в рамках неземледельческой предпринимательской деятельности от квалифицированных прав интеллектуальной собственности, составляет 5% налоговой базы.
Данное постановление, описывающее общую суть льготы, вводит условие неземледельческой предпринимательской деятельности, иначе говоря хозяйственной деятельности, которая была зарегистрирована в соответствии с законом Польши.
Если хозяйственная деятельность ведется физическим лицом, тогда деятельность должна быть зарегистрирована в реестре CEIDG, если же деятельность ведется юридическим лицом, тогда регистрация должна пройти в KRS.
Возвращаясь к art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT, постановление также гласит, что деятельность налогоплательщика должна включать в себя доходы от квалифицированных прав интеллектуальной собственности.
Касательно определения данных доходов будет обсуждение позже, на данном этапе следует сфокусироваться на самих квалифицированных правах интеллектуальной собственности.
Данные права в разрезе льготы IP BOX описаны в art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT, согласно которому квалифицированными правами интеллектуальной собственности являются:
– подлежащие правовой защите на основании положений отдельных законов или ратифицированных международных договоров, (...) если объект защиты был создан, развит или улучшен налогоплательщиком в рамках его научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности (działalność badawczo-rozwojowa, далее: “деятельность B+R”).
Исходя из вышесказанного, хозяйственная деятельность налогоплательщика должна быть также деятельностью B+R, в ходе которой у налогоплательщика возникает квалифицированное право интеллектуальной собственности в одной из описанных выше форм.
Согласно art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT, налог на квалифицированный доход налогоплательщика, полученный в рамках неземледельческой предпринимательской деятельности от квалифицированных прав интеллектуальной собственности, составляет 5% налоговой базы.
Данное постановление, описывающее общую суть льготы, вводит условие неземледельческой предпринимательской деятельности, иначе говоря хозяйственной деятельности, которая была зарегистрирована в соответствии с законом Польши.
Если хозяйственная деятельность ведется физическим лицом, тогда деятельность должна быть зарегистрирована в реестре CEIDG, если же деятельность ведется юридическим лицом, тогда регистрация должна пройти в KRS.
Возвращаясь к art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT, постановление также гласит, что деятельность налогоплательщика должна включать в себя доходы от квалифицированных прав интеллектуальной собственности.
Касательно определения данных доходов будет обсуждение позже, на данном этапе следует сфокусироваться на самих квалифицированных правах интеллектуальной собственности.
Данные права в разрезе льготы IP BOX описаны в art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT, согласно которому квалифицированными правами интеллектуальной собственности являются:
- патент,
- право на полезную модель,
- право на регистрацию промышленного образца,
- авторское право на компьютерную программу,
- Раскрыть полный перечень
– подлежащие правовой защите на основании положений отдельных законов или ратифицированных международных договоров, (...) если объект защиты был создан, развит или улучшен налогоплательщиком в рамках его научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности (działalność badawczo-rozwojowa, далее: “деятельность B+R”).
Исходя из вышесказанного, хозяйственная деятельность налогоплательщика должна быть также деятельностью B+R, в ходе которой у налогоплательщика возникает квалифицированное право интеллектуальной собственности в одной из описанных выше форм.
Определение деятельности B+R можно найти в art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, где говорится, что деятельностью таковой считается творческая деятельность, включающая научные исследования или опытно-конструкторские работы, осуществляемая систематически с целью увеличения объема знаний и использования этих знаний для создания новых применений.
Данное определение, хоть и кажется довольно строгим с точки зрения научного аспекта, на деле же включает в себя широкий спектр деятельности.
Например, практически вся деятельность IT, связанная с разработкой, может учитываться как деятельность B+R, что многократно подтверждалось в индивидуальных интерпретациях.
Для более полного ознакомления определения налоговых служб деятельности B+R рекомендуем прочесть индивидуальную интерпретацию – сигнатура: 0114-KDIP3-1.4011.891.2024.2.MZ , в которой развернуто определено понятие деятельности B+R.
В заключение, налогоплательщик, чтобы воспользоваться льготой IP BOX, должен вести хозяйственную деятельность, которая также классифицируется как деятельность в области исследований и разработок (B+R), в результате которой создаются квалифицированные права интеллектуальной собственности.
Например, практически вся деятельность IT, связанная с разработкой, может учитываться как деятельность B+R, что многократно подтверждалось в индивидуальных интерпретациях.
Для более полного ознакомления определения налоговых служб деятельности B+R рекомендуем прочесть индивидуальную интерпретацию – сигнатура: 0114-KDIP3-1.4011.891.2024.2.MZ , в которой развернуто определено понятие деятельности B+R.
В заключение, налогоплательщик, чтобы воспользоваться льготой IP BOX, должен вести хозяйственную деятельность, которая также классифицируется как деятельность в области исследований и разработок (B+R), в результате которой создаются квалифицированные права интеллектуальной собственности.
2.2. Какой доход подпадает под льготу IP BOX?
Так как льгота IP BOX применяется в контексте подоходного налога, следовательно, предметом налогообложения при данной льготе является доход (прибыль).
Однако не каждый доход может облагаться налогом с использованием льготы IP BOX, а только доход от квалифицированного права интеллектуальной собственности.
Определение данного дохода дает art. 30ca ust. 7, в котором говорится, что:
Так как льгота IP BOX применяется в контексте подоходного налога, следовательно, предметом налогообложения при данной льготе является доход (прибыль).
Однако не каждый доход может облагаться налогом с использованием льготы IP BOX, а только доход от квалифицированного права интеллектуальной собственности.
Определение данного дохода дает art. 30ca ust. 7, в котором говорится, что:
доход (...) от квалифицированного права интеллектуальной собственности рассчитывается в соответствии с art. 9 ust. 2 и представляет собой доход (…) от хозяйственной деятельности в той мере, в какой он был получен:
- из платежей или вознаграждений по лицензионному договору, касающемуся квалифицированного права интеллектуальной собственности;
- от продажи квалифицированного права интеллектуальной собственности;
- из квалифицированного права интеллектуальной собственности, учтённого в цене продажи продукта или услуги;
- из компенсации за нарушение прав, вытекающих из квалифицированного права интеллектуальной собственности, если она была получена в ходе разбирательства, включая судебное разбирательство или арбитраж.
Под соответствием с art. 9 ust. 2 имеется в виду то, что данный доход высчитан с учетом расходов, понесенных с целью получения прибыли.
- Только вышеуказанные доходы могут облагаться налогом с использованием льготы IP BOX.
На практике это означает, что нужно тщательно и правильно разделять доходы, полученные, к примеру, за разработку компьютерной программы, и доходы, полученные за перенос авторских прав на данную программу, ведь только доходы за авторские права могут использовать данную льготу.
Это рождает перечень бухгалтерских обязанностей касательно ведения документации прав интеллектуальной собственности и документации отражающей конкретные доходы от прав интеллектуальной собственности.
2.3. Расходы, которые нужно учитывать при IP BOX: коэффициент nexus
Кроме требований к определенного рода доходам, льгота IP BOX также вносит требование и к несению определенного типа расходов.
Кроме требований к определенного рода доходам, льгота IP BOX также вносит требование и к несению определенного типа расходов.
Согласно art. 30 ca ust. 3 ustawy o PIT, при IP BOX налоговая база представляет собой сумму квалифицированных доходов от квалифицированных прав интеллектуальной собственности, полученных в налоговом году.
Упомянутые в данной статье “Квалифицированные доходы” следует отличать от "доходов от квалифицированных прав интеллектуальной собственности", о которых речь была выше.
Квалифицированный доход определен в art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, и является произведением дохода от квалифицированного права интеллектуальной собственности, полученного в налоговом году, и коэффициента, иначе называемого nexus.
Данный коэффициент высчитывается по следующей формуле на изображении.
Упомянутые в данной статье “Квалифицированные доходы” следует отличать от "доходов от квалифицированных прав интеллектуальной собственности", о которых речь была выше.
Квалифицированный доход определен в art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, и является произведением дохода от квалифицированного права интеллектуальной собственности, полученного в налоговом году, и коэффициента, иначе называемого nexus.
Данный коэффициент высчитывается по следующей формуле на изображении.
Формула расчета коэффициента nexus:
Предметного обсуждения данных расходов не будет в данной статье, так как это слишком обширная тема.
Иначе говоря, для расчета квалифицированного дохода, который является налоговой базой для расчета налога при использовании льготы B+R, необходимо иметь 1) доход от квалифицированного права интеллектуальной собственности, а также 2) коэфицент nexus, который рассчитывается на основании расходов.
Иначе говоря, для расчета квалифицированного дохода, который является налоговой базой для расчета налога при использовании льготы B+R, необходимо иметь 1) доход от квалифицированного права интеллектуальной собственности, а также 2) коэфицент nexus, который рассчитывается на основании расходов.
В 2020 году Высший Административный Суд Польши в обосновании своего решения (I SA/Sz 591/20) выдвинул тезу, согласно которой отсутствие расходов непосредственно понесенных на деятельность B+R, из-за чего, следовательно, невозможен расчет коэффициента nexus, означает отсутствие возможности использовать льготу IP BOX.
Из этого следует, что данные расходы в обязательной мере должны присутствовать. Это следует также из логики, ведь при отсутствии расходов показатель nexus будет равен 0, следовательно и база налога также будет равна 0, что недопустимо.
На практике же отсутствие данных расходов в современных реалиях практически невозможно (по крайней мере для ИП).
Налоговые интерпретации подтверждают, что бухгалтерские расходы, социальные взносы ZUS, оплаты за топливо и лизинг (если связаны с хозяйственной деятельностью) и покупка компьютерного оборудования являются расходами, которые налогоплательщик может учитывать под буквой “a” при расчете показателя nexus.
Без данных расходов ведение деятельности представить сложно в современной Польше.
На практике же отсутствие данных расходов в современных реалиях практически невозможно (по крайней мере для ИП).
Налоговые интерпретации подтверждают, что бухгалтерские расходы, социальные взносы ZUS, оплаты за топливо и лизинг (если связаны с хозяйственной деятельностью) и покупка компьютерного оборудования являются расходами, которые налогоплательщик может учитывать под буквой “a” при расчете показателя nexus.
Без данных расходов ведение деятельности представить сложно в современной Польше.
3
3. Как оформить IP BOX? Получаем налоговую интерпретацию.
Теперь, когда известны общие черты требований к деятельности, доходам и расходам для льготы IP BOX, осталось определить как правильно данную льготу имплементировать.
Первым, обязательным шагом является получение налоговой индивидуальной интерпретации — связаться с юристом.
Принцип данной льготы заключается в том, что в течение года налогоплательщик платит налог на общих условиях без использования данной льготы, т.е. при налоге 12%/32% на налоговой шкале либо 19% при линейном налоге, либо 9%/19% если налогоплательщиком является юридическое лицо.
Возможность использование пониженной ставки касательно квалифицированных доходов возникает лишь на момент подачи годовой декларации, в которой указываются квалифицированные доходы, и тогда, при условии согласии налоговой, что условия для льготы выполнены, используется низшая ставка и переплаченный налог возвращается налогоплательщику.
Однако данное согласие налоговой может стать камнем преткновения для налогоплательщика в случае отсутствия индивидуальной налоговой интерпретации, так как придется доказывать налоговой наличие выполнения всех требований, формальных и практических, что постфактум может стать затруднительной задачей.
Факт наличия налоговой интерпретации с согласием, что налогоплательщик имеет право использовать льготу IP BOX является страховкой на данный случай, так как само одобрение означает, что налогоплательщик выполняет условия, указанные в законе.
Теперь, когда известны общие черты требований к деятельности, доходам и расходам для льготы IP BOX, осталось определить как правильно данную льготу имплементировать.
Первым, обязательным шагом является получение налоговой индивидуальной интерпретации — связаться с юристом.
Принцип данной льготы заключается в том, что в течение года налогоплательщик платит налог на общих условиях без использования данной льготы, т.е. при налоге 12%/32% на налоговой шкале либо 19% при линейном налоге, либо 9%/19% если налогоплательщиком является юридическое лицо.
Возможность использование пониженной ставки касательно квалифицированных доходов возникает лишь на момент подачи годовой декларации, в которой указываются квалифицированные доходы, и тогда, при условии согласии налоговой, что условия для льготы выполнены, используется низшая ставка и переплаченный налог возвращается налогоплательщику.
Однако данное согласие налоговой может стать камнем преткновения для налогоплательщика в случае отсутствия индивидуальной налоговой интерпретации, так как придется доказывать налоговой наличие выполнения всех требований, формальных и практических, что постфактум может стать затруднительной задачей.
Факт наличия налоговой интерпретации с согласием, что налогоплательщик имеет право использовать льготу IP BOX является страховкой на данный случай, так как само одобрение означает, что налогоплательщик выполняет условия, указанные в законе.
4
4. Документация по IP BOX: как вести учёт правильно?
Следующим шагом является правильное ведение документации. Условия касательно документации указаные в art. 30cb Ustawy o PIT, art. 24e Ustawy o CIT, и на данных обязанностях внимание не будет заострено в статье, так как данные обязанности носят более бухгалтерский характер, чем налоговый.
В общих чертах налогоплательщик, рассчитывающий свои доходы с использованием льготы IP BOX обязан:
1. выделить каждое квалифицированное право интеллектуальной собственности в бухгалтерских книгах;
2. вести бухгалтерские книги таким образом, чтобы обеспечивалось определение доходов, расходов на их получение и прибыли (убытка), относящихся к каждому квалифицированному праву интеллектуальной собственности;
3. выделять расходы, о которых говорится в art. 30ca ust. 4 (расходы для определения коэфицента nexus), относящиеся к каждому квалифицированному праву интеллектуальной собственности, таким образом, чтобы можно было определить квалифицированный доход;
4. вносить записи в бух. книги таким образом, чтобы обеспечивалось определение общего дохода от квалифицированных прав интеллектуальной собственности
5. вносить записи в бухгалтерские книги таким образом, чтобы обеспечивалось определение дохода от квалифицированных прав интеллектуальной собственности в отношении данного продукта или услуги либо этих продуктов или услуг
Следующим шагом является правильное ведение документации. Условия касательно документации указаные в art. 30cb Ustawy o PIT, art. 24e Ustawy o CIT, и на данных обязанностях внимание не будет заострено в статье, так как данные обязанности носят более бухгалтерский характер, чем налоговый.
В общих чертах налогоплательщик, рассчитывающий свои доходы с использованием льготы IP BOX обязан:
1. выделить каждое квалифицированное право интеллектуальной собственности в бухгалтерских книгах;
2. вести бухгалтерские книги таким образом, чтобы обеспечивалось определение доходов, расходов на их получение и прибыли (убытка), относящихся к каждому квалифицированному праву интеллектуальной собственности;
3. выделять расходы, о которых говорится в art. 30ca ust. 4 (расходы для определения коэфицента nexus), относящиеся к каждому квалифицированному праву интеллектуальной собственности, таким образом, чтобы можно было определить квалифицированный доход;
4. вносить записи в бух. книги таким образом, чтобы обеспечивалось определение общего дохода от квалифицированных прав интеллектуальной собственности
- в случае, если используется более одного квалифицированного права интеллектуальной собственности, а в бух. книгах невозможно выполнить условия, указанные в пунктах 2 и 3;
5. вносить записи в бухгалтерские книги таким образом, чтобы обеспечивалось определение дохода от квалифицированных прав интеллектуальной собственности в отношении данного продукта или услуги либо этих продуктов или услуг
- в случае, если используется одно или несколько квалифицированных прав интеллектуальной собственности в продукте или услуге либо в нескольких продуктах или услугах, а в бух. книгах невозможно выполнить условия, указанные в пунктах 2-4.
Юристы ALG Legal готовы разобраться в Вашем кейсе, проконсультировать и обеспечить грамотное оформление всех юридических нюансов, обеспечивая полное соответствие с законом.
Разъяснения предоставлены старшим юристом корпоративной и налоговой практики ALG Legal – Ильей Карачуном.
Разъяснения предоставлены старшим юристом корпоративной и налоговой практики ALG Legal – Ильей Карачуном.
Чем мы можем Вам помочь?
Если у Вас есть отдельные кейсы для рассмотрения или вопросы относительно оформления налоговых интерпретаций – вы можете связаться с юристом посредством telegram или оставив заявку на сайте. Мы изучим Вашу ситуацию и поможем найти лучший вариант решения.
Юридическая фирма ALG Legal предоставляет консультации по юридическим вопросам, сопровождает процессы, а также подготовит необходимые документы в органы для минимизации налоговых рисков своего клиента.
Юридическая фирма ALG Legal предоставляет консультации по юридическим вопросам, сопровождает процессы, а также подготовит необходимые документы в органы для минимизации налоговых рисков своего клиента.
+48 572 444 202
info@algl.legal
Ilya Karachun
Senior Associate
ALG Legal
Senior Associate
ALG Legal
Контакты
Подписывайтесь на наш канал в Telegram!
Здесь вы найдете полезную информацию о юридических и бухгалтерских аспектах ведения бизнеса в Польше
