Стандартная форма налогообложения доходов компании в Польше, с использованием ставок 9%/19%, характеризуется существеннным недостатком, которым является фактически двойное налогообложение при выплате дивидендов участникам/акционерам компании.

Частичным решением этой проблемы является альтернативная форма налогообложения, называемая ryczałtem od dochodów spółki, или в публичном пространстве именуемая “CIT Estoński”.

В данной статье для простоты и удобства данная форма налогообложения будет именоваться Эстонским CIT. Ранее нами уже рассматривалось «4 вопроса об Эстонском CIT в Польше», сегодня остановимся еще подробнее.

1. Что такое Эстонский CIT?

Эстонским CIT является форма налогообложения доходов компании, при которой, в отличие от формы стандартной, отсутствует обязанность уплаты ежемесячных налоговых авансов, а налоговая обязанность не выступает при каждом получении дохода, только выступает при совершении определенных действий, описанных в законе.

Обсуждение данных действий будет предметом следующих частей настоящей статьи.

Также Эстонский CIT позволяет использовать более выгодную ставку налогообложения по отношению к доходам компании, которые в итоге были распределены на выплату дивидендов, чем итоговая ставка при стандартном налогообложении.

Эстонский CIT является относительно свежей формой налогообложения, однако с каждым годом все большее количество компаний выбирает ее из-за объективных преимуществ, которые она дарит.

2. Кто может использовать?

Эстонский CIT описан в законе о корпоративном подоходного налоге Польши (ustawa o podatkudochodowym od osób prawnych), в связи с чем использовать данную форму могут плательщики корпоративного подоходного налога, т.е.:

• spółka komandytowa
• spółka komandytowo-akcyjna
• spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
• prosta spółka akcyjna
• spółka akcyjna

Однако самой организационно-правовой формы недостаточно, так как закон вводит список дополнительных требований к компании для возможности использования Эстонского CIT.

Данные требования были описаны в art. 28j ustawy o CIT, согласно которому Эстонский CIT в качестве формы налогообложения может выбрать налогоплательщик, которые соответствует всем следующим требованиям:

1) менее 50% всех доходов компании составляют доходы от предоставленных долгов, от процентов от всех видов займов, от поручительств и гарантий, от авторских прав и прав подобных, в том числе от отчуждения таких прав, и от транзакций с связанными субъектами, если в результате таких транзакций не генерируется дополнительная прибыль.

Если налогоплательщик в данном налоговом году начинается хозяйственную деятельность, то данное требование считается априори выполненным.

2) компания трудоустраивает на основании трудового договора (umowa o pracę) минимум 3-х сотрудников на полную ставку в течение 300 дней налогового года, а если налоговым годом не являются последовательные 12 месяцев – в течение минимум 82% всех дней налогового года.

Также данное требование считается выполненным, если компания трудоустраивает 3 работников на основании иных договоров, и при этом ежемесячно выплачивает трехкратность актуальной средней заработной платы в секторе предприятий.

Важным уточнением является то, что данные работники не могут быть участниками/акционерами компании.

Для налогоплательщика, начинающего хозяйственную деятельность, данное требование не обязует в первом году и двух последующих, однако начиная со второго года налогоплательщик должен увеличивать количество трудоустроенных сотрудников минимум на одного.

3) все участники/акционеры компании являются физическими лицами, у которых нет права получать бенефиции от фондов, трастов либо иных подобных субъектов на основании статуса основателя, либо на основании статуса бенефициаров данных организаций,

4) компания не является владельцем долей/акций в другой компании, и у нее нет права получать бенефиции от фондов, трастов либо иных подобных субъектов на основании статуса основателя, либо на основании статуса бенефициара данных организаций,

5) компания не подает в периоде налогообложения Эстонским CIT годовую отчетность, которая подается при стандартной форме налогообложения. При Эстонском CIT годовая отчетность должна вестись с соблюдением условий, описанных в art. 28d ustawy o CIT.

6) компания подала соответствующее заявление о выборе формы налогообложения Эстонского CIT в налоговые органы в соответствии с процедурой.

При выполнении всех перечисленных выше требований компания может использовать Эстонский CIT в качестве формы налогообложения.

Процедура выбора данной формы налогообложения будет предметом обсуждения в следующих частях данной статьи.

3. Предмет налогообложения.

Эстонский CIT является подоходным налогом, как и стандартная форма, следовательно предметом налогообложения также будет доход. Ключевой разницей однако является способ расчета налоговой базы, а также момент возникновения налоговой обязанности.

Как известно, при стандартной форме налогообложения компания обязана уплачивать ежемесячные авансы от прибыли, а налоговая обязанность возникает при получении доходов компанией.

При Эстонском CIT доходы компании были поделены на определенные типы, в отношении которых, в зависимости от типа, обязанность уплаты налога выступает в разное время.

Эстонским CIT облагаются следующие типы доходов:

1) доходы компании, полученные за период использования Эстонского CIT в качестве налогообложения, в той части, в которой данные доходы были распределены в качестве выплаты участникам/акционерам компании, либо в качестве покрытия убытка компании за прошлый период решением общего собрания компании.

Также налог возникнет при выплате дивидендов участникам/акционерам в качестве авансов. При возникновении данных доходов налог к уплате компании возникает до конца третьего месяца следующего года, после года в котором было принято решение о распределении доходов.

Иначе говоря,
если компания сгенерировала прибыль в 2023 году, в 2024 общее собрание приняло решение о распределении части доходов на выплату дивидендов участникам, а часть прибыли была отправлена в резервный капитал компании, то до конца марта 2025 года компания должна будет уплатить налог от той части прибыли, которая была распределена на выплату дивидендов.

2) доходы компании, признаваемые скрытой прибылью.

Определение скрытой прибыли находится в art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ее описание не будет предметом настоящей статьи, так как требует отдельного внимания.

На данном этапе следует оговорить, что скрытой прибылью закон называет любую денежную либо неденежную пользу, которую получает участник/акционер в связи со своим статусом, которой не является выплаченная дивиденда в установленной законом процедуре.

Иначе говоря, таким образом законодатель пытается ограничить возможность избежания уплаты налога путем иных способов выплаты прибыли, чем выплата дивидендов, будь то дарения, оказание услуг с надценкой, либо доход от займа без процентов.

Стоит заметить, что закон четко определяет что не является скрытой прибылью. Так, скрытой прибылью не являются доходы участника/акционера получаемые в связи с выполнением функции члена правления, либо получаемые на основании трудового договора.

Стоит помнить, что существенное превышение заработной платы учредителя по отношению к установленным рынком величинам может привлечь внимание налоговых органов.

Уплата налога в случае возникновении доходов, признаваемых скрытой прибылью, должна наступить до 20 дня следующего месяца после месяца, в котором была получена денежная либо неденежная польза участником/акционером.

3) доходы компании, соответствующие ее расходам не связанным с хозяйственной деятельностью.

В случае возникновения данных расходов, от доходов компании, которые в итоге были потрачены на данные расходы компания обязана уплатить налог до 20 дня следующего месяца после месяца, в котором данные расходы были понесены.

4) превышение рыночной стоимости над налоговой стоимостью компании и ее имущественных компонентов в случае неденежного вклада, либо налоговая стоимость компании и ее имущественных компонентов – в случае слияние и поглощения компаний.

Налог должен быть уплачен до 20 дня следующего месяца после месяца, в котором произошло слияние или поглощение.

5) доходы, которые не были распределены на покрытие убытка либо на распределение прибыли, за все годы использования Эстонского CIT – для налогоплательщика, который закончил использование данной формы налогообложения.

Налог должен быть уплачен до конца 3 месяца следующего налогового года, после последнего года использования Эстонского СIT.

4. Ставка и способ расчета налога.

Эстонский CIT характеризуется более сложной формой расчета итогового налога, чем при налоге стандартном. Закон предусматривает две ставки налога, в зависимости от статуса налогоплательщика:

• 10% налоговой базы для малых налогоплательщиков,
• 20% налоговой базы для крупных налогоплательщиков.

Напомнить стоит, что малым плательщиком является плательщик, у которого суммарные доходы (вместе в НДС) не превысили 2 000 000 евро в прошлом налоговом году .

Налоговой базой являются доходы, определенные в предыдущей части настоящей статьи. При этом сложность расчета вытекает из возможности вычетов, введенной законодателем при расчет итогового налога при выплате дивидендов компанией.

Как уже не раз замечалось, при стандартной форме налогообложения выступает двойное налогообложение доходов компании, предназначенных на выплату дивидендов.

Сначала налог платит компания как юрлицо, затем налог от дивидендов платит сам учредитель. Итоговое налогообложение составляет 34.39% для крупных налогоплательщиков, и 26,29% для плательщиков малых.

Эстонский CIT позволяет значительно понизить уплаченный налог от доходов, которые в итоге были предназначены на выплату дивидендов.

Итоговый налог при Эстонском CIT составит 25% для крупных плательщиков, и 20% для плательщиков малых.

Система вычетов позволяет вычесть из налоговой базы при расчете налога от дивидендов участником/акционером следующие квоты:

• 90% налоговой базы – в случае получения дивидендов из компании – малого налогоплательщика
• 70% налоговой базы – в случае получения дивидендов из компании – крупного налогоплательщика.

На сайте gov.pl находится довольно информативная статья о Эстонском CIT, а также представлены две таблицы сравнения расчета итогового налога при стандартной форме налогообложения и при Эстонском CIT.

Ниже представлены указанные таблицы из статьи:

5. Выбор и переход на Эстонский CIT. Налоговая декларация.


Налогоплательщик может выбрать форму налогообложения Эстонский CIT до конца первого месяца налогового года, в котором налогоплательщик хочет использовать Эстонский CIT.

Также существует возможность смены формы налогообложения по ходу налогового года, однако для этого нужно закрыть бухгалтерские книги а также составить годовой финансовый отчет согласно всем бухгалтерским требованиям до конца последнего месяца использования стандартного налогообложения.

Тогда учет в бухгалтерских книгах начинается с началом первого месяца, в котором используется Эстонский CIT.

При переходе на Эстонский CIT налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган с помощью формы ZAW-RD.

В случае перехода с началом налогового года сделать это необходимо до конца этого месяца, в случае перехода в течение налогового года, уведомление ZAW-RD следует подать до конца первого месяца использования Эстонского CIT.

Выбор Эстонского CIT означает использование данной формы в течение последующих 4 лет.

Если налогоплательщик не уведомит налоговый орган об обратном, период использования Эстонского CIT продлевается на следующие 4 года после окончания периода.

В случае невыполнения первых двух условий, которые были оговорены в главе “Кто может использовать?”, прекращение использования Эстонского CIT наступает с концом налогового года, в котором условия перестали выполняться.

В случае невыполнения остальных условий прекращение использования Эстонского CIT наступает с концом предыдущего налогового года.

Налогоплательщик, использующий Эстонский CIT, обязан подавать до конца 3 месяца следующего налогового года декларацию CIT-8E.

В данной статье остались не затрунутыми многие нюансы, касающиеся Эстонского CIT. Каждому, кто заинтересуется тематикой, мы советуем ознакомиться лично с постановлениями закона, регулирующими данную форму налогообложения или обратиться к нашим юристам для разъяснения.

Нормативной базой для Эстонского CIT является art. 28c – 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.