4 вопроса об
Эстонском CIT в Польше

Налоговая система Эстонский CIT была введена в Польше с 1 января 2021 года. С 1 января 2022 года были частично изменены условия ее применения. Но она не получила большой популярности в связи с большим количеством сложных условий ее использования.

И наконец с 1 января 2023 года система налогообложения Эстонский CIT была повторно существенно модернизирована, были исключены многие сложные условия ее использования. И, начиная с 2023 года, возможно повышение популярности использования налоговой системы Эстонский CIT.


Основное допущение Эстонского налога на прибыль (далее - Эстонский CIT) заключается в том, что нет необходимости платить налог на прибыль до тех пор, пока не будет собственно выплачена прибыль. Это означает, что компания не платит налог на прибыль на постоянной основе, независимо от того, насколько высока ее прибыль.

Налоговое обязательство обычно возникает только тогда, когда прибыль распределяется между участниками/акционерами.

Важно отметить, что налогообложению подлежит только прибыль, выплаченная участникам/акционерам на основании решения о распределении чистого финансового результата, полученного по результатам работы компании. Прибыль, оставшаяся в дополнительном или резервном капитале компании, не подлежит налогообложению.

Также важной особенностью применения указанной системы налогообложения является то, что при последующей выплате прибыли и соответственно оплате налога на прибыль эффективная ставка для физических лиц составит 20% вместо 26,29% в связи с возможностью использования особого вычета части CIT, уплаченного компанией.


Необходимо отметить, что при использовании Эстонского CIT осуществление выплат участнику/акционеру может подлежать налогообложению подоходным налогом также в случае других форм выплаты, чем дивиденды, например, скрытая прибыль.

Под скрытой прибылью (денежных, неденежных, возмездных, безвозмездных или частично возмездных выгод, полученных в интересах участников/акционеров или лиц, прямо или косвенно связанных с ними) могут подразумеваться:

• суммы кредитов, предоставленных компанией участнику/акционеру, вместе с процентами, комиссионными, вознаграждениями и сборами по этим кредитам;
• услуги, предоставляемые компанией частному или семейному фонду, связанному с участником/акционером;
• превышение рыночной стоимости контролируемой сделки над согласованной ценой этой сделки;
• превышение возвращенной суммы доплаты, внесенной в компанию в соответствии с отдельными нормативными актами, над суммой произведенной доплаты и некоторые другие платежи.

Под риск признания скрытой прибылью может попасть любая выплата в адрес участника/акционера, также особому контролю могут подлежать все договоры и сделки, заключенные с участником/акционером компании.

Для применения Эстонского CIT необходимо соблюсти следующие условия:

• Компания должна существовать в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества.
• Менее 50% выручки компании может приходиться на поступления:

-от долговых обязательств,
-от процентов и льгот по всем видам кредитов,
-от процентной части лизингового платежа,
-от поручительств и гарантий,
-от авторских прав или прав промышленной собственности, в том числе от продажи этих прав, выручка может поступать от оказания услуг по разработке программного обеспечения,
-от продажи и осуществления прав на финансовые инструменты,
-от сделок со связанными лицами - если в связи с этими сделками не создается добавленная стоимость в экономическом выражении или эта стоимость незначительна.

• Необходимо принять на работу не менее 3 лиц по трудовому договору либо договору подряда (исключая участников и акционеров) на срок не менее 300 дней в финансовом году.
• Участниками/акционерами компании могут быть только физические лица, не имеющие имущественных прав, связанных с правом на получение выгоды, в качестве участников/акционеров или бенефициаров фонда, траста или иного лица или доверительных правоотношений.
• Компания не должна владеть долями (акциями) в капитале другого общества, правами на участие в инвестиционном фонде или институте коллективного инвестирования, всеми правами и обязанностями в обществе, не являющемся юридическим лицом, и иными имущественными правами, связанными с правом получать выгоды в качестве учредителя (основателя) или бенефициара фонда, траста или иного юридического лица или из правоотношений доверительного характера.
• Компания не может составлять финансовую отчетность за период налогообложения с единовременной суммой в соответствии с МСФО на основании Закона о бухгалтерском учете.
• Компания не должна являться финансовым предприятием по смыслу Закона о CIT.
• Компания не должна предоставлять кредиты физическим лицам.
• Компания не должна вести деятельность в рамках особой экономической зоны или быть указанной в решении о поддержке новых инвестиций.
• Компания не должна быть признана банкротом и не должна быть ликвидирована.

В связи с тем, что возможное налогообложение по Эстонскому CIT основано на данных бухгалтерского учета, а не на налоговых данных, перед началом использования этой формы необходимо урегулировать разницу между балансовой и налоговой величинами доходов и затраты, достигнутые на данный момент.

Переход на Эстонский CIT является решением налогоплательщика. Для этого необходимо подать уведомление о выборе данной формы налогообложения компетентному руководителю налогового органа по месту нахождения плательщика. Указанное уведомление подается по особой установленной форме.

Это можно сделать до конца первого месяца налогового года (до конца января), в котором вы хотите использовать Эстонский CIT.

Также это можно сделать и в течение налогового года. При таком переходе - в течение налогового года - необходимо, однако, урегулировать CIT в обычном порядке, закрыть бухгалтерские книги и подготовить финансовый отчет и затем подать соответствующее уведомление в налоговый орган.

• представление заявления компании об отказе от Эстонского CIT в налоговые органы по специально установленной форме;
• несоблюдение любого из условий применения Эстонского CIT;
• неведение налоговых книг или ведение их таким образом, что это не позволяет определить чистый финансовый результат по смыслу Закона о бухгалтерском учете;
• присоединение к другому юридическому лицу путем слияния или разделения юридических лиц либо получение неденежного вклада в виде предприятия или его организованной части, не облагаемой единовременным налогом.

Если вы потеряете право на использование Эстонского CIT, вы можете повторно выбрать эту систему налогообложения через 36 месяцев после истечения календарного года, в котором произошел переход с Эстонского CIT.