Реализация выплаты средств является ключевым аспектом при каждой хозяйственной деятельности.Одной из характерных черт данного типа деятельности является ее доходность.

Однако для получения дохода учредителями компании в Польше, данных доход должен быть правильно учредителям выплачен, с соблюдением всех нормативных требований, будь то требования формальные или налоговые.

В данной статье рассматриваются случаи выплаты средств в польской компании, которая использует стандартный метод налогообложения, т.е. использует ставки 9%/19% при стандартных доходах.

• Вопрос выплат средств учредителям в компании, которая использует так называемый “эстонский CIT” будет предметом следующих статей, так как заслуживает отдельного внимания.

В рамках данной статьи будут рассмотрены следующие методы выплаты средств для учредителя в Польше:

1. Выплата средств в форме дивидендов

Данный способ является наиболее стандартным и традиционным способом выплаты средств компанией учредителю. Нормативным основанием для выплаты дивидендов является art. 191-193 Kodeksu Spółek Handlowych (далее —KSH).

Общий принцип гласит, что дивиденды могут получать участники (wspólnicy) компании, которым на день принятия решения о разделе прибыли принадлежали доли/акции. Прибыль делится в согласии с количеством долей, принадлежащим каждому из участников.

Данный принцип является общим, однако он не является абсолютным, так как закон предусматривает возможность иного способа раздела прибыли, если такое предусмотрено в статуте компании.

Существуют также негативные предпосылки, которые ограничивают выплату дивидендов в предусмотренных случаях.

Так, согласно art. 189 ust. 2 KSH, учредители не могут получать какие угодно выплаты из имущества компании, которое необходимо для покрытия уставного капитала.

Также, согласно art. 192 KSH, квота дивидендов не может превышать прибыли компании за последний финансовый год, превышенной неразделенной прибылью за предыдущие периоды, а также суммами перенесенными с запасного и резервного капиталов.

Также квоту дивидендов следует уменьшить на сумму, являющуюся убытком компании а также сумму, предназначенную на пополнение резервного и запасного капиталов компании.

Распределение дивидендов осуществляется на основании решения участников на общем собрании.

На практике довольной часто на этом же собрании участники утверждают финансовый отчет компании за год. Закон обязует утвердить отчет в течение 6 месяцев после окончания финансовго года.

Также решением участников может быть избран день выплаты дивидендов, который должен произойти в течение 2 месяцев от дня принятия решение участниками, а в случае отсутствия указания данного дня, считается что днем выплаты дивидендов является день принятия решения о выплате, и выплата дивидендов должна произойти незамедлительно.

Поэтапно процесс раздела прибыли и выплата дивидендов происходит следующим образом:

1) Составление финансового отчета за год.
Если в отчете выступает прибыль, следовательно данная прибыль может быть распределена между учредителями в качестве дивидендов.

Данная прибыль уменьшается суммой убытков за предыдущие периоды, квотой предназначенной на резервный и запасной капиталы, а также на пополнение уставного капитала – если данные обязательства имеются.

2) Утверждение данного отчета участниками компании в течение 6 месяцев от окончания финансвого года.

3) Решение о распределении прибыли между участниками согласно количеству имеющихся долей/акций каждым из них. Также возможны иные способы раздела прибыли – если устав компании предусматривает такое.

4) Обозначение дня выплаты дивидендов в течение 2 месяцев от момента принятия решения о распределении прибыли. Если день обозначен не будет – считается что днем дивиденда является день принятия решения.

1.1 Налоговый аспект выплаты дивидендов в Польше

Выплата дивидендов имеет серьезный недостаток с точки зрения налогообложения.

Фактически прибыль компании, выплачиваемая учредителю в качестве дивиденда, облагается подоходным налогом дважды:

• сперва компания заплатит CIT (Corporate Income Tax) как юридическое лицо,

затем прибыль возникнет у участника в моменте получения прибыли в качестве дивидендов, и учредитель также будет обязан заплатить

• налог от данной прибыли (PIT (Personal Income Tax) – если учредитель является физлицом, CIT – если учредитель юрлицо).

Данная проблема частично решается путем выбора налогообложения в форме “эстонского CIT” однако данная материя не является предметом данной статьи, но мы обязательно рассмотрим этот вопрос позже.

Налог от дивидендов составляет 19% от полученного дивиденда (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, art. 22 ust. 1 ustawy o CIT). Лицом, обязанным уплатить данный налог в налоговые органы является компания, выплачивающая дивиденды.

Если участник, получающий дивиденды, не является налоговым резидентом Польши, т.е. имеет ограниченную налоговую обязанность, то
компания может не быть обязана уплачивать налог в органы, если составит соответствующую документацию о месте нахождения и налоговом резиденстве участника.

При уплате налога от дивидендов за своего заграничного участника, компания вправе использовать постановления договоров об избежании двойного налогообложения, если таковые имеются между Польшей и страной, где находится участник.

В случае выплаты дивидендов физлицу, компания выплачивающая дивиденды обязана уплатить налог от дивидендов до конца 20 дня следующего месяца после месяца, когда дивиденды были выплачены.

В случае выплаты юр.лицу, данный срок ограничивается до 7 дня следующего месяца после месяца выплаты дивиденда.

В случае выплаты дивиденда физ.лицу – компания уплачивающая налог обязана подать декларацию PIT-8AR в налоговую до конца января следующего года после выплаты дивиденда.

В случае выплаты дивиденда юр.лицу – следует подать декларацию СIT-6R до конца первого месяца в следующем налогом году.

В случае выплаты дивиденда физлицу, которое не является налоговым резидентом Польши, компания обязана подать декларацию IFT-1/IFT-1R в налоговые органы до конца февраля следующего налогового года.

В случае выплаты дивиденда заграничному юрлицу, компания обязана подать декларацию IFT-2R в налоговые органы до конца 3 месяца следующего налогового года.

Также закон предусматривает освобождение от обязанности уплаты налога от дивидендов, если дивиденда выплачивается участнику-юрлицу, и выполнены следующие условия:

1) компания, выплачивающая дивиденды является компанией, чье расположение, либо расположение ее правления находится на территории Польши,

2) компания, получающая дивиденды является компанией, чьи доходы целиком подлежат налогообложению на территории Польши, либо другого государства-члена ЕС, либо ЕОЗ,

3) компания, получающая дивиденды, имеет непосредственно минимум 10% долей/акций в компании выплачивающей, непрерывно на протяжении 2 лет,

4) компания, получающая дивиденды, не пользуется освобождением от налогообложения подоходным налогом от всех своих доходов, независимо от источника их возникновения.

5) квота выплаченной дивиденды не превышает 2 000 000 злотых.

Если все вышеописанные условия выполнены, такая дивиденда не будет облагаться подоходным налогом у компании, получающей дивиденды.

2. Выплата средств в качестве вознаграждения за оказание услуги компании учредителем

Сразу следует обозначить, что данный способ выплаты невозможен, если устав компании был составлен с помощью портала S24, так как данный способ выплаты возможен только при соответствующем постановлении в уставе, а S24 не позволяет его реализовать.

Также очевидно, что данный способ реален только для участников-физлиц, так как только физлицо может оказывать услуги лично.

Нормативной основой является art. 176 KSH, согласно которому участник может быть обязан оказывать повторяющиеся услуги, носящие неденежный характер, если вид и характер данных услуг прописан в уставе компании.

В сравнении с дивидендами, данный способ характеризуется следующими преимуществами:

1) Средства, выплаченные участнику в качестве вознаграждения за оказание повторяющихся услуг, не будут облагаться налогом дважды, так как являются расходом в целях получения прибыли для компании, и могут быть вычтены из налоговой базы при расчете налога CIT.

Следовательно налог от данных доходов заплатит только сам участник, и ставки данного налога будут соответствующие налоговой шкале, т.е. 12% касательно прибыли физлица до 120 000 злотых в году, и 32% касательно прибыли, превышающей данный лимит.

Также следует помнить, что, при налоговой шкале, существует также лимит, до преодоления которого налога к уплате не возникнет. Данным лимитом является 30 000 злотых в году.

Компания, как и при дивидендах, обязана уплатить налог в налоговый орган. Сроком уплаты является конец 20 дня следующего месяца после месяца, в котором было выплачено вознаграждение.

Компания обязана до конца февраля следующего года передать участнику заполненную декларацию PIT-11, на основании которой сам участник заполнит декларацию PIT-36/PIT-37,

2) данные средства могут выплачиваться ежемесячно, и не сопровождаются сложной и формальной процедурой, которая имеется при выплате дивидендов.

3) Согласно art. 176 ust. 2, выплата средств таким образом возможна даже тогда, когда финансовый отчет компании не выявил прибыли. Напоминаем, что дивиденды не возможны, если компания не выявил прибыли. Также важно обозначить, что величина вознаграждения за услуги, оказываемые участником, не может превышать цен, принятых на рынке и в обороте.

3. Выплата средств за выполнение функции члена правления

Зачастую участники компании одновременно выполняют функции членов правления. В данном случае закон предусматривает возможность вознаграждения за выполнение данной функции.

Нормативным основанием является art. 203 1 KSH, согласно которому решение участников может устанавливать правила вознаграждения членов правления, и в частности, максимальный размер вознаграждения, предоставление членам правления.

Из вышеописанного следует, что, для выплаты вознаграждения члену правления, следует принять соответствующее решение участников компании, что отличает данный способ от выплаты средств в качестве вознаграждения за оказание услуги компании учредителем, где требовалось соответствующее постановление в уставе компании.

Решение о выплате может приниматься ежемесячно, также возможно принятие одного решения, обозначающего ежемесячную выплату члену правления.

Данная выплата также не зависит от прибыли, генерируемой спулкой, следовательно данные выплаты возможны даже если спулки выявила убыток.

С точки зрения подоходного налога PIT, ситуация идентичная как при выплате средств в качестве вознаграждения за оказание услуги компании учредителем, т.е. компания сама уплачивает налог от выплаченных вознаграждений в размере 12% либо 32%, а до конца февраля следующего года передает участнику декларацию PIT-11, на основании которой участник подает декларацию PIT-36/PIT-37.

Важным отличием является то, что выплата вознаграждения за выполнение функции члена правления означает обязанность уплаты страхового взноса ZUS, который составляет 9% от выплаченного вознаграждения.

Это означает, что при первой выплате участник должен быть подан в ZUS с помощью заявления ZUS ZZA, и каждое вознаграждение должно сопровождаться уплатой страхового взноса, которую должна осуществить компания.