В современных реалиях криптовалюта стала распространенным средством для реализации транзакций, однако статус криптовалюты с точки зрения закона во многих странах все еще не имеет четкого обозначения.

1. Юридический статус криптовалюты в Польше

В Польше оборот криптовалютами регулируется законом Ustawa o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy orazfinansowaniu teroryzmu (Dz.U.2023.1124 t.j. z dnia 2023.06.16).

Данный закон вводит понятие waluta wirtualna, используя следующее определение (art. 2 ust. 2 pkt 26):

Цифровое отображение стоимости, которое не является:

a) законным платёжным средством, эмитированным Национальным банком Польши, иностранными центральными банками или другими органами государственной администрации,

b) международной расчётной единицей, установленной международной организацией и принимаемой отдельными странами, входящими в эту организацию или сотрудничающими с ней,

c) электронными деньгами в понимании закона от 19 августа 2011 г. об услугах платёжных систем,

d) финансовым инструментом в понимании закона от 29 июля 2005 г. о рынке финансовых инструментов,

e) векселем или чеком, и которое обменивается в хозяйственном обороте на законные платёжные средства и принимается в качестве средства обмена, а также может храниться или передаваться в электронном виде или может быть предметом электронной торговли.

Из данной формулировки главное, что стоит подчеркнуть, это отсутствие статуса платежного средства у криптовалюты. Это означает, что криптовалюту нельзя использовать в качестве денежной единицы за оплату товаров либо услуг.

Оплата криптовалютой является легальным способом оплаты, однако если лицо оплачивает услугу/товар криптовалютой, то de iure данная оплата не будет являться денежной оплатой, только оплатой в рамках бартерного договора.

Следует уточнить, что бартерным договором является договор, при котором оплата за товар/услугу реализуется также в форме товара/услуги. В случае передачи криптовалюты сама передача является услугой.

2. Налоговые аспекты криптовалюты в Польше

Зачастую бывают случаи, в которых за услугу/товар оплата произошла криптовалютой, которая на кошельке после поступления пролежала определенное количество времени, что охарактеризовало смену ее стоимости.

В моменте продажи криптовалюты ее стоимость может превышать стоимость, указанную в изначальной счет-фактуре за товар/услугу, либо же наоборот быть ниже этой стоимости. Возникает ряд вопросов, связанных с моментом возникновения дохода и базой для расчета дохода.

2.1. Как рассчитываются налоги при использовании криптовалюты?

Для начала следует обозначить, что в понимании закона о подоходном налоге, как для физических, так и для юридических лиц, существует классификация доходов, и в зависимости от типа полученного дохода применение имеет соответствующая ставка.

Наиболее распространенный тип доходов, а именно доходы от предпринимательской деятельности, закон трактует как суммы, подлежащие получению, даже если они фактически не были получены, за исключением стоимости возвращённых товаров, предоставленных скидок и уступок.

У налогоплательщиков, осуществляющих продажу товаров и услуг, облагаемых налогом на товары и услуги, доходом от такой продажи считается доход, уменьшенный на сумму подлежащего к уплате налога на товары и услуги (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, art. 14 ust. 1 ustawy o PIT).

Суммы подлежащие получению при реализации товаров/услуг вытекают из выставленной счет-фактуры. Из данного следует, что при выставлении фактуры предприниматель получает доход, равный сумме, указанной в фактуре, даже если фактически данной суммы получено не было.

Также следует уточнить, что, в случае получения криптовалюты в качестве оплаты за счет-фактуру, полученный доход на основании выставленной счет-фактуры не всегда будет равен сумме, указанной в данной фактуре, а только тогда, когда данная сумма равна рыночной стоимости получаемой криптовалюты.

Оплата счет-фактуры является не денежной оплатой, а оплатой в натуре (świadczenie w naturze). Закон напрямую диктует способ определения стоимости оплаты в натуре в денежных единицах.

Постановления закона гласят, что денежная стоимость оплаты в натуральной форме, (...) определяется на основе рыночных цен, применяемых в обороте вещей или прав того же рода и категории, с учетом, в частности, их состояния, степени износа, а также времени и места их получения (art. 11 ust. 2 ustawy o PIT, art. 12 ust. 6 ustawy o CIT).

Криптовалюта в актуальном юридическом порядке РП является имущественным правом, а не денежной единицей, следовательно касательно нее применение имеет вышеописанное постановление.

Налог от криптовалюты появится только в моменте продажи криптовалюты. Продажей криптовалюты в понимании налогового права является обмен виртуальной валюты на законное платёжное средство, товар, услугу или имущественное право, отличное от виртуальной валюты, или погашение других обязательств виртуальной валютой (art. 17 ust. 1f ustawy o PIT).

В случае физических лиц, такого типа доход классифицируется как przychód z kapitałów pieniężnych, в случае юрлиц данный доход классифицируется как zyski kapitałowe. В обоих случаях применение имеет ставка 19% (art. 22d ust. 1 ustawy o CIT, art. 30b ust. 1austawy o PIT).

2.2. Что касается двойного налогообложения при продаже криптовалюты?

Для избежания возникновения двойного налогообложения, т.е. налога от дохода от хозяйственной деятельности возникающего на основании выставленной счет-фактуры и налога возникающего от продажи криптовалюты, в законе предусмотрена возможность вычета расходов при расчете налога от продажи криптовалюты.

Так, данными расходами являются документально подтверждённые затраты, непосредственно понесённые на приобретение виртуальной валюты, а также расходы, связанные с отчуждением виртуальной валюты (art. 22 ust 14 ustawy o PIT, art. 15 ust. 11 ustawy o CIT).

Возвращаясь к примеру с оплатой за услуги/товары криптовалютой, предприниматель после продажи криптовалюты может от доходов, полученных в связи с этим, вычесть стоимость данных товаров/услуг в качестве затрат за приобретение этой криптовалюты.

Если же затраты, понесенные на приобретение криптовалюты превысили доходы от ее продажи, тогда данные затраты можно использовать в качестве затрат на приобретение криптовалюты в следующем налоговом году. Важно понимать, что затраты на приобретение криптовалюты не могут быть затратами, связанными с обменом одной криптовалюты на другую.

Для появления возможности использовать затраты на приобретение криптовалюты в качестве налоговых расходов, эквивалентом за приобретение криптовалюты должен быть иной объект, не являющийся криптовалютой. Также обмен одной криптовалюты на другую не генерирует дохода для налогоплательщика.

2.3. Как облагается налогом безвозмездное получение криптовалюты?

Альтернативно следует рассмотреть случай, в котором криптовалюта получена не в качестве вознаграждения, а относительно безвозмездно.

Использовано слово «относительно» , так как многие вознаграждения за, как казалось бы, действия, реализовываемые налогоплательщиком, и не требующие осуществления денежных либо иных оплат, не трактуются как безвозмездные вознаграждения (примером может быть получение криптовалюты за просмотр реклам в мобильном приложении.

Налоговые органы не согласны с тем, что получение криптовалюты за просмотр реклам является безвозмездным вознаграждением, так как налогоплательщик обязан был в определенным действиям для получения данной криптовалюты – интерпретация 0112-KDIL2-1.4011.352.2024.3.KF.

Безвозмездное вознаграждение криптовалютой классифицируется как доход из иных источников, либо как доход за деятельность, реализуемую лично налогоплательщиком, если ее безвозмедность является спорной материей.

В любом случае сам факт получения криптовалюты означает для налогоплательщика возникновения дохода в моменте ее получения, а следовательно и налога к уплате, так как полученная криптовалюта является имущественным прибавлением. Налог от криптовалюты возникнет в моменте уже продажи самой криптовалюты и получения денежного вознаграждения либо неденежного эквивалента.

Разница с предыдущим примером, когда криптовалюта была получена в качестве вознаграждения за услугу/товар заключается в том, что при безвозмездном получении налогоплательщик не понес затрат в виде товара либо услуги, следовательно возникает вопрос об избежании двойного налогообложения при безвозмездном получении криптовалюты.

В этом случае обращаемся к art. 22 ust. 1dustawy o PIT, art. 15 ust. 1i ustawy o CIT, согласно которым, в случае возмездного сбыта вещей либо прав, полученных безвозмездно либо частично возмездно (...), в связи с чем появился доход, (...), затратами в целях получения прибыли является стоимость дохода, появившегося в итоге получения данных вещей либо прав (....).

Из данного следует, что, в случае продажи криптовалюты, полученной безвозмездно либо частично возмездно, доход от данной продажи можно уменьшить о сумму затрат, которые в свою очередь равны стоимости данной криптовалюты в моменте ее получения. Следовательно, налог от криптовалюты в размере 19% будет уплачен только от разницы в стоимости криптовалюты между ее стоимостью в моменте получения и стоимостью в моменте продажи.

В случае же понижения стоимости криптовалюты, т.е. в случае превышения затрат в понимании закона, данный убыток можно использовать в качестве затрат на приобретение криптовалюты в следующем налоговом году. Таким образом ликвидируется возникновение двойного налога в случае безвозмездного получения криптовалюты.