Что случилось?

7 марта 2024 года было принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь №164, которое было опубликовано на Национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь 13 марта 2024 года (далее – Постановление).

В соответствии с п. 2 Постановления, с даты вступления в силу Постановления, приостановлено по 31 декабря 2026 года включительно исполнение положений некоторых международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В частности приостановлено действие Статей 10, 11 и 13 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избегании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 года (далее – Соглашение).


Срок вступления в силу соглашения

В соответствии с п. 5 Постановления приостановление действия соглашения начинается в первый день месяца, наступающего по истечении двух месяцев с даты официального опубликования Постановления.

Таким образом полагаем, что начальной датой приостановки действия Соглашения можно считать 1 июня 2024 года. Соответственно, действие указанных выше статей Соглашения приостановлено на срок с 1 июня 2024 года по 31 декабря 2026 года.


Реакция Республики Польши

На настоящий момент мы не имеем информации о реакции государственных органов Польши. Но реакцию можно, в принципе, ограничить двумя возможными вариантами:

1. Польша определится, что будет продолжать соблюдать Соглашение в одностороннем порядке в текущей редакции.

2. Польша определиться, что она также отменит для себя действие указанных статей Соглашения.

Есть также третий маловероятный сценарий, что Польша решит полностью расторгнуть (приостановить действие) Соглашение с Беларусью. Но мы в рамках указанной статьи такой вариант рассматривать не будем в силу его маловероятности.


Что представляют собой отмененные статьи?

Статья 10 Соглашения регулирует особые условия для налогообложения Дивидендов.

Дивиденды с точки зрения Соглашения – это доход от акций или иных прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, подлежащих такому же налоговому регулированию, как и доходы от акций.

Наиболее часто встречающийся случай дивидендов – это прибыль, выплаченная по результатам работы компании за год или другой период.

Статья 11 Соглашения посвящена особому налогообложению процентов.

Проценты с точки зрения Соглашения – обозначает доход от долговых требований любого вида, банковских вкладов, правительственных ссуд, а также любой иной доход, рассматриваемый как проценты в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства, в котором возникает такой доход.

Самый простой и самый распространенный пример процентов – это доходы от банковских вкладов и по договорам займа.

Статья 13 регулирует налогообложение доходов от отчуждения имущества.
Примерами такого дохода может быть доход от отчуждения недвижимости или внесение неденежного вклада в уставный фонд компании.

Соглашение не будет действовать только в отношении этих конкретно указанных в статьях 10, 11, 13 Соглашения доходов.

Необходимо отметить, что доходы от деятельности ИП (JDG в Польше) и трудовых отношений не затронуты указанным Постановлением их налогообложение будет продолжаться в соответствии с требованиями Соглашения.


Разъяснения: процесс налогообложение после отмены части Соглашения Беларусью

По общему правилу международные акты (в том числе Соглашения об избежании двойного налогообложения) имеют бОльшую юридическую силу в сравнении с национальным налоговым законодательством.

То есть, если существует действующее национальное налоговое законодательство и действующее Соглашение между двумя странами, то приоритет отдается Соглашению.

Если Соглашения между странами нет или его действие приостановлено, то каждая страна действует в соответствии со своим национальным налоговым законодательством, что может вызвать двойное налогообложение.

Каждая страна в соответствие со своим налоговым законодательством будет считать, что налог на такой доход должен быть оплачен в этой стране.


А что это означает на практике? Можно практические кейсы?

Кейс 1
Польский налоговый резидент – физическое лицо получает дивиденды от участия в белорусской компании.

Как было раньше?

В этом случае такое физическое лицо оплачивало налог в Беларуси в размере 10 %, при владении более 30% долей/акций в компании, или 15% по Соглашению (если налог в Беларуси был меньше, значит меньше) – при владении менее чем 30% долей/акций в компании.

В Польше указанное физическое лицо уплачивало разницу между оплаченным в Беларуси налогом и 19%. Так как налог на получение дивидендов в Польше составляет 19% для налоговых резидентов.

Как будет, если Польша также откажется от Соглашения?

Беларусь с связи с приостановкой действия Соглашения по дивидендам потребует оплаты налога в Беларуси в полном объеме в соответствии с белорусским налоговым законодательством, то есть налог составит 13% (общеустановленная ставка по дивидендам) и 25% c суммы превышения 200 000 белорусских рублей (для компаний нерезидентов ПВТ).

В соответствии с налоговым законодательством Польши налоговый резидент Польши несет полное налоговое обязательство перед Польшей и должен оплатить полный налог со всех своих доходов, в том числе с такого дохода в виде дивидендов, а именно 19% от полученного дохода.

Как будет, если Польша продолжит действие Соглашения в одностороннем порядке?

Беларусь с связи с отсутствие Соглашения по дивидендам потребует оплаты налога в Беларуси в полном соответствии с белорусским налоговым законодательством, то есть налог составит 13% (общеустановленная ставка по дивидендам) и 25% c суммы превышения 200 000 белорусских рублей (для компаний нерезидентов ПВТ).

Польша будет действовать в соответствии с Соглашением и допускать возможность вычета налога в соответствии с лимитами, определенными в Соглашении, то есть 10 и 15% соответственно.


Кейс 2
Физическое лицо – налоговый резидент Беларуси получает дивиденды от участия в польской компании.

Как было раньше?

В этом случае такое физическое лицо оплачивало налог в Польше в размере 10 %, при владении более 30% долей/акций в компании, или 15% – при владении менее чем 30% долей/акций в компании.

В Беларуси указанное физическое лицо уплачивало разницу между оплаченным в Польше налогом и 13% (общеустановленная ставка по дивидендам).

Как будет, если Польша также откажется от Соглашения?

Такое физическое лицо, налоговый резидент Беларуси, несет в Польше ограниченное налоговое обязательство, то есть платит налог только от доходов из источников в Польше.

В этом случае налог составит 19%. Он перечисляется в бюджет Польши самим юридическим лицом, которое выплачивает прибыль.

В свою очередь Беларусь потребует от своего налогового резидента также оплату налога в полном объеме, то есть 13% (общеустановленная ставка по дивидендам) и 25% c суммы превышения 200 000 белорусских рублей (для компаний нерезидентов ПВТ).

Как будет, если Польша продолжит действие Соглашения в одностороннем порядке?

Польша будет действовать в соответствии с Соглашением. То есть такое физическое лицо оплачивает налог в Польше в размере 10 %, при владении более 30% долей/акций в компании, или 15% – при владении менее чем 30% долей/акций в компании.

Беларусь со своей Стороны потребует от своего налогового резидента оплату налога в полном объеме, то есть 13% (общеустановленная ставка по дивидендам) и 25% c суммы превышения 200 000 белорусских рублей (для компаний нерезидентов ПВТ).