С 2025 года в странах ЕС введена новая система освобождения от НДС – VAT SME, направленная на упрощение налогообложения для малого бизнеса. Главное новшество – возможность освобождения от НДС при трансграничных поставках, а не только в пределах одной страны.

Нововведение уже действует и в Польше, но вызывает немало вопросов: кто может воспользоваться, как оформить, какие лимиты действуют, и как вести документацию?

Разбираемся с юристом, как использовать VAT SME законно и с выгодой.

При продаже товаров с высылкой ихв страны ЕС лицам, не являющимся налогоплательщиками VAT (частные физлица либо юрлица не рассчитывающие VAT при приобретении товаров) из Польши применение имеет принцип, согласно которому VAT возникает в стране покупателя товаров, и продавец обязан самостоятельно его рассчитать и в данной стране уплатить.

Продавец может сделать это двумя способами.

1. Первым является классическая регистрация в стране продаже на нужды VAT и уплата налога согласно требованиям закона данной страны.

2. Альтернативой является регистрация в процедуре VAT OSS, позволяющей в упрощенной форме платить VAT в странах без необходимости регистрации в каждой отдельной стране.

С 1 января 2025 года Польша имплементировала механизм VAT SME, который позволяет использовать субъектное освобождение (zwolnienie podmiotowe) в странах ЕС, где осуществляется продажа товаров.

Принцип данного освобождения аналогичен принципу освобождения, которое действует для плательщикого польского VAT, а именно освобождение от НДС до лимита суммы продаж в размере 200 000 злотых пропорционально целому налоговому году.

Лимиты продаж, а также другие условия для использования субъектного освобождения каждая страна ЕС регулирует самостоятельно, однако, по причине того, что налог VAT гармонизирован, т.е. функционирует во всех странах на похожих принципах, данные лимиты подлежат общим для всех стран ЕС ограничениям.

Возможность использования освобождений от VAT в странах продажи товаров с высылкой из Польши регулирована в art. 113b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (далее: “ustawa o VAT”).

Данная статья описывает принцип работы освобождения, методику внедрения данной процедуры в деятельность налогоплательщика и необходимую документацию при использовании данного освобождения.

Согласно art. 113b ust. 1 ustawy o VAT:

Данное постановление вводит общее условие для всех польских плательщиков VAT, которые планируют использовать процедуру VAT SME в других странах ЕС.

• Преодоление суммы 100 000 евро годового оборота в текущем либо прошлом налоговом году автоматически исключает возможность использовать данное освобождение.

Следует обозначить, что лимит в 100 000 евро является лишь вступительным условием, и не отражает требований конкретных стран-членов ЕС.

Так, например, для использования процедуры VAT SME в Германии, продажи в Германии подлежащие VAT в данной стране не могут превысить 22 000 евро. При этом ни одна страна ЕС не имеет права устанавливать лимит, превышающий 85 000 евро.

Также кроме лимита суммы продаж страны могут вводить отдельные требования, связанные с видами деятельности, с формой ведения деятельности и другие требования.

Требования отдельных стран к использованию субъектного освобождения в рамках VAT SME можно посмотреть на странице Европейском Комиссии (на данный момент не все страны ЕС указали там свои требования).

Cуммируя, для использования процедуры VAT SME налогоплательщик должен выполнять два условия:

• сумма продаж на территории ЕС не должна превысить 100 000 евро (ВАЖНО! Экспорт также учитывается в сумму продаж на территории ЕС, так как экспорт облагается налогом VAT в ЕС, хоть ставка налога и равна 0%),

• налогоплательщик должен соответствовать требованиям тех стран-членов ЕС, в которых планирует использовать процедуру VAT SME.

После пересечения лимита в 100 000 евро налогоплательщик теряет возможность использования освобождения в рамках процедуры VAT SME.

Согласно art. 113b ust. 2 ustawy o VAT, для получения освобождения от налогообложения налогоплательщик подаёт соответствующему налоговому органу уведомление о намерении воспользоваться этим освобождением, далее именуемое "предварительным уведомлением".

Соответствующим налоговым органом является Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, независимо от места, где налогоплательщик рассчитывает VAT в Польше.

Предварительное уведомление в свою очередь должно содержать информацию о том, в каких странах налогоплательщик хочет использовать процедуру VAT SME, а также информацию об оборотах в каждой стране ЕС, в том числе в Польше (информация подается в евро, перевод иной валюты на евро должен происходить на основании средних курсов ЕЦБ на первый день налогового года, за который обороты подаются), и информацию и видах деятельности.

Налоговый орган имеет 35 дней на рассмотрение данного уведомления, и, в случае позитивного решения, будет присужден номер EX, который налогоплательщик будет использовать в целях расчета в рамках процедуры SME.

Также орган проинформиует об отказе возможности использования процедуры VAT SME в конкретных странах, если условия выдвинутые данными странами не были выполнены.

Требования по документации можно найти в art. 113b ust. 15 ust. 16 ustawy o VAT, в которых говорится о необходимости подачи налогоплательщиком соответствующему налоговому органу квартальной информации, в течение месяца после окончания квартала, в которой налогоплательщик обязан указывать полученные обороты в каждой стране, в которой налогоплательщик использует освобождение в рамках процедуры VAT SME.

В случае превышения лимита в 100 000 евро налогоплательщик в течение 15 дней обязан подать квартальную информацию.

В случае, если номер EX был присужден в квартале следующем после подачи предварительного уведомления, тогда налогоплательщик в квартале получения номера EX также подает квартальную информацию за предыдущий квартал.

На данный момент постановления закона не говорят о том, как правильно поступать налогоплательщикам, осуществляющим расчет налога VAT в рамках VAT OSS и планирующим внедрение VAT SME.

Вполне допустима ситуация, в которой VAT OSS и VAT SME используются одновременно, ведь обе эти процедуры используются в отдельных странах ЕС, и могут не пересекаться.

Из этого следует, что налогоплательщик планирующий внедрение процедуры VAT SME не обязан выходить из процедуры VAT OSS на момент подачи предварительного уведомления.

Однако позже, когда в стране где налогоплательщик использует процедуру VAT OSS получит также возможность освобождения в рамках VAT SME, тогда следует в данной стране осуществить выход из VAT OSS согласно art. 130b ust. 7 ustawy o VAT.