5 вопросов о налоговом резидентстве физических лиц Польша/Беларусь

Подходит к концу 2022 год и многие задаются вопросом, как и где платить налоги за прошедший 2022 год.

Многие белорусы поменяли в этом году свое место жительства, некоторым пришлось переезжать несколько раз, и сейчас необходимо разобраться с налоговыми вопросами.

Мы начинаем серию публикаций о налоговых вопросах, связанных с переездом, изменением налогового резидентства и необходимостью уплаты налогов в различных юрисдикциях. Мы проанализируем налоговое законодательство, рассмотрим существующую практику и приведем мнение налоговых органов Беларуси и Польши по рассматриваемым вопросам.

По общему правилу физическое лицо оплачивает налоги в стране своего налогового резидентства, поэтому сначала необходимо разобраться, что такое налоговое резидентство человека и как оно определяется. Мы рассмотрим указанные вопросы в контексте налогового законодательства Беларуси и Польши.

1. Как определить налоговое резидентство?
Налоговое резидентство физического лица определяется следующим образом:

Беларусь:
Статья 17 Налогового кодекса Республики Беларусь определяет, что налоговыми резидентами Беларуси признаются физические лица, которые фактически находились на территории Беларуси в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Беларуси 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Беларуси.

Польша:
Статья 3 Закона Республики Польша от 26.07.1991 «О налоге на доходы физических лиц» (далее – «Закон о PIT») определяет, что физические лица, если они имеют место жительства на территории Польши, подлежат налогообложению в Польше.

Лицом, проживающим на территории Польши, является физическое лицо, которое:
1) имеет центр личных или экономических интересов на территории Польши (центр жизненных интересов) или
2) находится на территории Польши более 183 дней в календарном году.
Не требуется соблюдения сразу двух условий. Достаточно, чтобы соблюдалось одно из них.

Таким образом, ключевым моментом для определения налогового резидентства физического лица является факт, в какой стране физическое лицо проживало более 183 дней в году. Для Польши также может приниматься во внимание центр жизненных интересов (проживание семьи, место владения недвижимым имуществом, даже регистрация компании и т.п.).

В некоторых случаях трудно подтвердить факт нахождения на территории Польши, например при перемещении человека через внутренние границы Европейского союза, где отсутствует пограничный контроль. Такой вопрос решается обычно простым декларированием человека о месте его пребывания и жительства.

Стоит иметь в виду, что такая информация может быть проверена налоговыми органами. Например, по заключенным трудовым договорам, информации и налогообложении за территорией Польши, проведения платежей банковскими картами за границей Польши. За предоставление заведомо ложной информации предусмотрена уголовная ответственность.

Интересным также является вопрос: учитываются ли полные сутки либо засчитываются и несколько часов, проведенные лицом на территории Польши? Позиция налоговых органов Польши исходит из того, что даже несколько часов, проведенные в течение суток на территории Польши учитываются как полные сутки пребывания на территории Польши в целях налогообложения.

Дни учитываются в общем за календарный год, то есть человек может много раз выезжать и въезжать в страну. По окончании года просто считается где сколько дней лицо провело.
Налоговое резидентство лица определяется по итогам прошедшего года.

Стоит обратить внимание на положения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 относительно спорных ситуаций при определении налогового резидентства.

Так соглашение определяет следующий алгоритм определения резидентства лица:
1. Сначала резидентство определяется на основании места проживания лица.
2. Если лицо проживает на территории обоих государств, то обращают внимание на постоянное жилье, в какой стране оно имеется. Анализируется, в каком государстве лицо имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов).
3. Если определить все вышеуказанное не представляется возможным, то устанавливается, где обычно проживает лицо.
4. Если же все вышеуказанное не позволило определить налоговое резидентство лица, то налоговое резидентство определяется по гражданству лица.

2.Где должен платить налоги налоговый резидент?
Основное правило:
лицо, оплачивает налоги по мету своего налогового резидентства.

Статья 3 Закона о PIT определяет, что физические лица, если они имеют место жительства на территории Польши, подлежат налогообложению в Польше (основное налоговое обязательство).

Физические лица, если они не имеют места жительства на территории Польши, облагаются налогом только на доход (выручку), полученный на территории Польши (ограниченное налоговое обязательство).

Иные условия могут быть предусмотрены соглашением об избежании двойного налогообложения.

3. Есть ли какие-то исключения из правила уплаты налогов по месту налогового резидентства?
Да, граждане США оплачивают налоги в США вне зависимости от места своего проживания.

В некоторых случаях соглашениями об избежании двойного налогообложения, предусмотрены исключения. Так, особое регулирование предусмотрено в Соглашении об избежании двойного налогообложения между Польшей и Беларусью для недвижимого имущества. Указанные доходы облагаются налогами по месту нахождения такого недвижимого имущества. Установлены особые правила по налогообложению дивидендов и процентов.

4. Как можно подтвердить налоговое резидентство лица?

Налоговое резидентство Польши подтверждается Сертификатом о налоговом резидентстве, который выдается в Польше, в налоговых органах по месту жительства (регистрации) физического лица.

Для получения указанного сертификата физическое лицо в территориальном подразделении налогового органа по месту своего проживания может заполнить соответствующее заявление.

Как правило сертификат выдается в течение недели с даты предоставления заявления в налоговый орган. Сроки могут отличаться в зависимости от правил, принятых в налоговых органах. Для получения налогового сертификата в бумажном виде необходимо заплатить 17 злотых.

Налоговое резидентство Беларуси подтверждается Сертификатом о налоговом резидентстве, выдаваемым налоговыми органами Беларуси по месту регистрации физического лица.

Сертификаты налогового резидентства Беларуси для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения выдаются на бумажном носителе (с проставлением печати и подписи) или в форме электронного документа (с электронной подписью).

По действующим нормам законодательства срок действия сертификата может быть прямо указан в самом документе. Если такое указание отсутствует, срок действия документов определяется в 12 месяцев. Однако если указанные данные изменились, налогоплательщик обязан проинформировать все заинтересованные стороны.

5. Если я являюсь налоговым резидентом Польши необходимо ли мне подавать налоговую декларацию в налоговые органы Беларуси?

В соответствии с подпунктом 1.2 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Беларуси, получившие доходы от источников за пределами Беларуси, не должны подавать декларацию, так как эти доходы для них не являются объектом налогообложения.

Для подтверждения того, что физическое лицо является резидентом Польши мы бы рекомендовали по итогам года предоставить в налоговые органы сертификат о налоговом резидентстве, выданный компетентными налоговыми органами Польши.

Мы поможем разобраться с Вашим налоговым резидентством, налогообложением Ваших доходов в разных государствах, подготовим для Вам запрос в налоговые органы для получения индивидуальной интерпретации.

Обращайтесь и Вы получите исчерпывающий ответ на Ваши вопросы.