©2024 ALG Legal
Налогообложение контролируемых зарубежных компаний (CFC) в Польше
Legal services for your business in Poland
03.04.2024
Автор: Лидия Рожкова
1. Что такое контролируемая иностранная компания (zagraniczna jednostka kontrolowana) (далее — CFC) согласно законодательству Польши?
2. Компании, зарегистрированные в странах с вредной налоговой политикой.
3. Компании, имеющие определенные признаки, описанные в законодательстве:
3.1. Компании имеющие преимущественно пассивный доход;
3.2. Компании с высокими активами и низкими доходами;
3.3. Компании, показывающие высокую рентабельность.
4. Исключение.
5. Что необходимо сделать для CFC по польскому законодательству?
1. Что такое контролируемая иностранная компания (далее — CFC) согласно законодательству Польши?
CFC — это иностранная организация, в которой польский налоговый резидент — самостоятельно или совместно с зависимыми лицами или другими польскими налоговыми резидентами — участвует в определенной степени в прибыли или капитале, альтернативно имеет право голоса или осуществляет фактический контроль над ней.
В Польше вопросы, связанные с CFC регулируются статьями 24a Ustawy o CIT (для юридических лиц), 30fUstawy o PIT (для физических лиц).
Какие лица могут быть признаны CFC: юридические лица, общества капитала, фонд, траст, налоговые группы, образования-неюридические лица, но которые по законодательству страны регистрации являются плательщиками налога на доходы юридических лиц, филиалы зарубежных компаний (далее для упрощения компании, юридические лица).
Обязательное условие для начала анализа, является ли зарубежная компания CFC: польские налоговые резиденты в таком лице должны либо самостоятельно либо с зависимыми лицами либо с иными польскими резидентами иметь:
Можно выделить 2 основных вида CFC по польскому законодательству:
1. Компании, зарегистрированные в странах с вредной налоговой политикой;
2. Компании, имеющие определенные признаки, описанные в законодательстве, в том числе подвиды:
2.1. Компании имеющие преимущественно пассивный доход;
2.2. Компании с высокими активами и низкими доходами;
2.3. Компании, показывающие высокую рентабельность.
CFC — это иностранная организация, в которой польский налоговый резидент — самостоятельно или совместно с зависимыми лицами или другими польскими налоговыми резидентами — участвует в определенной степени в прибыли или капитале, альтернативно имеет право голоса или осуществляет фактический контроль над ней.
В Польше вопросы, связанные с CFC регулируются статьями 24a Ustawy o CIT (для юридических лиц), 30fUstawy o PIT (для физических лиц).
Какие лица могут быть признаны CFC: юридические лица, общества капитала, фонд, траст, налоговые группы, образования-неюридические лица, но которые по законодательству страны регистрации являются плательщиками налога на доходы юридических лиц, филиалы зарубежных компаний (далее для упрощения компании, юридические лица).
Обязательное условие для начала анализа, является ли зарубежная компания CFC: польские налоговые резиденты в таком лице должны либо самостоятельно либо с зависимыми лицами либо с иными польскими резидентами иметь:
- участие в капитале;
- право голоса;
- право на участие в прибыли;
- фактический контроль над компанией.
Можно выделить 2 основных вида CFC по польскому законодательству:
1. Компании, зарегистрированные в странах с вредной налоговой политикой;
2. Компании, имеющие определенные признаки, описанные в законодательстве, в том числе подвиды:
2.1. Компании имеющие преимущественно пассивный доход;
2.2. Компании с высокими активами и низкими доходами;
2.3. Компании, показывающие высокую рентабельность.
2. Компании, зарегистрированные в странах с вредной налоговой политикой (raj podatkowy)
20 февраля 2024 года был актуализирован список стран с вредной налоговой юрисдикцией Европейского союза.
В частности к такие странам были отнесены: Американское Самоа, Антигуа и Барбуда, Ангилья, Фиджи, Гуам, Независимое государство Самоа, Палау, Панам, Российская Федерация (с 2023 года), Тринидад и Тобаго, Виргинские острова США, Вануату.
Согласно национального законодательства Польши к указанному списку также необходимо добавить Сейшельские острова.
На практике также такими компаниями могут признаваться компании из стран, с которыми Польша не подписала соглашение об обмене информацией по налоговым вопросам или соглашение об избежании двойного налогообложения.
Например, случай с Гонконгом. Не смотря на то, что у Польши есть Соглашение об избежании двойного налогообложения с Китаем, а Гонконг является специальным административным районом Китайской Народной Республики, практика польских налоговых органов исходит из того, что у Польши не имеется действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения с Гонконгом.
Поэтому спорные территории лучше анализировать отдельно, исходя из практики налоговых органов Польши.
Любая компания, зарегистрированная в этих странах — CFC.
Другие признаки не принимаются во внимание.
20 февраля 2024 года был актуализирован список стран с вредной налоговой юрисдикцией Европейского союза.
В частности к такие странам были отнесены: Американское Самоа, Антигуа и Барбуда, Ангилья, Фиджи, Гуам, Независимое государство Самоа, Палау, Панам, Российская Федерация (с 2023 года), Тринидад и Тобаго, Виргинские острова США, Вануату.
Согласно национального законодательства Польши к указанному списку также необходимо добавить Сейшельские острова.
На практике также такими компаниями могут признаваться компании из стран, с которыми Польша не подписала соглашение об обмене информацией по налоговым вопросам или соглашение об избежании двойного налогообложения.
Например, случай с Гонконгом. Не смотря на то, что у Польши есть Соглашение об избежании двойного налогообложения с Китаем, а Гонконг является специальным административным районом Китайской Народной Республики, практика польских налоговых органов исходит из того, что у Польши не имеется действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения с Гонконгом.
Поэтому спорные территории лучше анализировать отдельно, исходя из практики налоговых органов Польши.
Любая компания, зарегистрированная в этих странах — CFC.
Другие признаки не принимаются во внимание.
3. Компании, имеющие определенные признаки, описанные в законодательстве
Указанный вид CFC содержит в себе несколько подвидов:
3.1. Компании, имеющие преимущественно пассивный доход;
3.2. Компании с высокими активами и низкими доходами;
3.3. Компании, показывающие высокую рентабельность.
Признаки, одинаковые для вида:
1 признак:
Польский резидент:
имеет в такой зарубежной компании более 50%:
2 признак
Налог на прибыть в стране регистрации компании по меньшей мере на 25% ниже, чем в Польше (в Польше основная ставка налога на доходы составляет 19%).
Указанный вид CFC содержит в себе несколько подвидов:
3.1. Компании, имеющие преимущественно пассивный доход;
3.2. Компании с высокими активами и низкими доходами;
3.3. Компании, показывающие высокую рентабельность.
Признаки, одинаковые для вида:
- оба признака должны соблюдаться, если один из признаков не соблюден – такая компания – не CFC по польскому законодательству
1 признак:
Польский резидент:
- лично либо
- совместно с зависимыми лицами либо
- совместно с другими налоговыми резидентами Польши
имеет в такой зарубежной компании более 50%:
- долей в капитале либо
- прав голоса либо
- участия в прибыли либо
- фактическое влияние на деятельность компании.
2 признак
Налог на прибыть в стране регистрации компании по меньшей мере на 25% ниже, чем в Польше (в Польше основная ставка налога на доходы составляет 19%).
3.1. Компании имеющие преимущественно пассивный доход
Должны быть соблюдены 3 признака
Признак:
не менее 33% выручки составляет поступления от
Должны быть соблюдены 3 признака
- 2 общие для вида и признак ниже
Признак:
не менее 33% выручки составляет поступления от
- получения дивидендов;
- продажи долей участия в компаниях;
- денежных процентов;
- бухгалтерских, юридических, консультационных услуг, рекламы, обработки данных, подбору персонала и иных аналогичных услуг;
- от сдачи в аренду и субаренду;
- от авторских прав или прав промышленной собственности и иное.
3.2. Компании с высокими активами и низкими доходами
Должны быть соблюдены 4 признака
Признак 1
Не менее 50% активов такой компании составляют стоимости объектов недвижимости, движимого имущества, которое используется в лизинге, долей (акций) в других компаниях, нематериальные активы, определенная дебиторская задолженность.
Признак 2
Должны быть соблюдены 4 признака
- 2 общие для вида и 2 признака ниже
Признак 1
Не менее 50% активов такой компании составляют стоимости объектов недвижимости, движимого имущества, которое используется в лизинге, долей (акций) в других компаниях, нематериальные активы, определенная дебиторская задолженность.
Признак 2
- Выручка компании (полученная от видов деятельности определенных в признаках для компании имеющей преимущественно пассивный доход пункт 3.1.) составляет менее 30% от имеющихся активов в виде объектов недвижимости, движимого имущества, которое используется в лизинге, долей (акций) в других компаниях, нематериальных активов, определенной дебиторской задолженности, указанные в Признаке 1 настоящего пункта.
3.3. Компании, показывающие высокую рентабельность
Должны быть соблюдены 4 признака
Признак 1
доход более суммы, рассчитанный по формуле:
в которой отдельные буквы означают:
b - балансовая стоимость активов компании,
c - годовые расходы компании на персонал,
d - накопленная (суммарная) амортизация.
Признак 2
Должны быть соблюдены 4 признака
- 2 общие для вида и 2 признака ниже
Признак 1
доход более суммы, рассчитанный по формуле:
(b + c + d) × 20%
в которой отдельные буквы означают:
b - балансовая стоимость активов компании,
c - годовые расходы компании на персонал,
d - накопленная (суммарная) амортизация.
Признак 2
- менее 75 % выручки такой компании получено от несвязанных лиц из страны регистрации компании.
4. Исключение
Даже если Ваша компания по результатам тестов выше подпадает под законодательство о CFC, есть возможность избежать выполнения обязанностей по польскому законодательству, связанных с компанией CFC.
Если контролируемая иностранная компания, которая подлежит налогообложению в отношении всего своего дохода в государстве-члене Европейского Союза или в государстве Европейской экономической зоны, осуществляет существенную реальную экономическую деятельность в этом государстве.
Понятие "существенной реальной экономической деятельности" очень оценочное.
Необходимо иметь логичное объяснение для налоговых органов, если Вы хотите воспользоваться исключением.
При определении является ли экономическая деятельность компании существенной и реальной, учитываются следующие обстоятельства:
При оценке того, является ли фактическая экономическая деятельность существенной, особое внимание уделяется соотношению выручки, полученной контролируемой иностранной компанией от фактической экономической деятельности, и общей выручки такой компании.
Даже если Ваша компания по результатам тестов выше подпадает под законодательство о CFC, есть возможность избежать выполнения обязанностей по польскому законодательству, связанных с компанией CFC.
Если контролируемая иностранная компания, которая подлежит налогообложению в отношении всего своего дохода в государстве-члене Европейского Союза или в государстве Европейской экономической зоны, осуществляет существенную реальную экономическую деятельность в этом государстве.
Понятие "существенной реальной экономической деятельности" очень оценочное.
Необходимо иметь логичное объяснение для налоговых органов, если Вы хотите воспользоваться исключением.
При определении является ли экономическая деятельность компании существенной и реальной, учитываются следующие обстоятельства:
- наличие реального офиса, квалифицированного персонала;
- существование компании должно иметь обосновано реальными экономическими причинами;
- соразмеренность ресурсов компании (оборудование, персонал, помещения) ведущейся деятельности и получаемому доходу;
- заключенные компанией договора должны иметь экономическую обоснованность;
- контролируемая иностранная компания самостоятельно выполняет свои основные экономические функции, используя собственные ресурсы, включая присутствующих в стране регистрации менеджеров.
При оценке того, является ли фактическая экономическая деятельность существенной, особое внимание уделяется соотношению выручки, полученной контролируемой иностранной компанией от фактической экономической деятельности, и общей выручки такой компании.
5. Что необходимо сделать для CFC по польскому законодательству
Налогоплательщиком налога на CFC является – польский налоговый резидент, который является «контролирующим лицом» - юридическое или физическое лицо.
Налоговой базой CFC является доход, полученный CFC в течение того периода налогового года, в котором CFC находилась под контролем польского налогового резидента и в той степени, в которой контролирующий польский налоговый резидент участвовал или имел право участвовать в прибыли (праве голоса, участии в капитале, фактическом влиянии) этой контролируемой иностранной компании.
Если 55% долей у польского налогового резидента, то и
Вычитывается сумма полученных польским налоговым резидентом от такой компании дивидендов, которые уже включены в налоговую базу налогоплательщика в качестве дивидендов.
Вычитается сумма налога, уплаченная контролируемой иностранной компанией в стране регистрации CFC, если имеется действующее Соглашение об избегании двойного налогообложения между Польшей и такой страной, в соответствии с правилами, изложенными в Соглашении.
Налог составит 19% от дохода такой компании как для юридических, так и для физических лиц.
Польский налоговый резидент обязан вести реестр своих CFC. В течение 7 дней от даты поступления запроса налогового органа обязан предоставить соответствующий реестр, а также расчеты, относительно доходов CFC.
До конца 09 месяца, следующего за финансовым годом, польский налоговый резидент обязан подать в налоговые органы Польши соответствующую отчетность и оплатить налог по каждой отдельной контролируемой компании.
Отчетность подается по форме CIT-CFC или PIT-CFC.
Для того, чтобы правильно рассчитать и оплатить налог необходимо осуществлять бухгалтерский учет указанной иностранной компании в соответствии с польским законодательством о бухгалтерском учете
Налогоплательщиком налога на CFC является – польский налоговый резидент, который является «контролирующим лицом» - юридическое или физическое лицо.
Налоговой базой CFC является доход, полученный CFC в течение того периода налогового года, в котором CFC находилась под контролем польского налогового резидента и в той степени, в которой контролирующий польский налоговый резидент участвовал или имел право участвовать в прибыли (праве голоса, участии в капитале, фактическом влиянии) этой контролируемой иностранной компании.
Если 55% долей у польского налогового резидента, то и
налог CFC платится от 55% долей * 19% (ставка налога).
Вычитывается сумма полученных польским налоговым резидентом от такой компании дивидендов, которые уже включены в налоговую базу налогоплательщика в качестве дивидендов.
Вычитается сумма налога, уплаченная контролируемой иностранной компанией в стране регистрации CFC, если имеется действующее Соглашение об избегании двойного налогообложения между Польшей и такой страной, в соответствии с правилами, изложенными в Соглашении.
Налог составит 19% от дохода такой компании как для юридических, так и для физических лиц.
Польский налоговый резидент обязан вести реестр своих CFC. В течение 7 дней от даты поступления запроса налогового органа обязан предоставить соответствующий реестр, а также расчеты, относительно доходов CFC.
До конца 09 месяца, следующего за финансовым годом, польский налоговый резидент обязан подать в налоговые органы Польши соответствующую отчетность и оплатить налог по каждой отдельной контролируемой компании.
Отчетность подается по форме CIT-CFC или PIT-CFC.
Для того, чтобы правильно рассчитать и оплатить налог необходимо осуществлять бухгалтерский учет указанной иностранной компании в соответствии с польским законодательством о бухгалтерском учете
Чем мы можем Вам помочь?
Юридическая фирма ALG Legal предоставляет услуги по налоговым консультациям, сопровождению бизнеса, а также подготовит необходимые документы в органы для минимизации налоговых рисков своего клиента.
Если у Вас есть отдельные кейсы для рассмотрения или остались вопросы относительно контролируемых иностранных компаний – вы можете связаться с нами посредством telegram или оставив заявку на сайте. Мы изучим Вашу ситуацию и поможем найти лучший вариант решения.
Разъяснения предоставлены партнером и руководителем налоговой практики ALG Legal – Лидией Рожковой.
Если у Вас есть отдельные кейсы для рассмотрения или остались вопросы относительно контролируемых иностранных компаний – вы можете связаться с нами посредством telegram или оставив заявку на сайте. Мы изучим Вашу ситуацию и поможем найти лучший вариант решения.
Разъяснения предоставлены партнером и руководителем налоговой практики ALG Legal – Лидией Рожковой.
+48 516 120 823
info@algl.legal
Lidiya Rozhkova
Partner ALG Legal
Partner ALG Legal
Контакты
Подписывайтесь на наш канал в Telegram!
Здесь вы найдете много полезной информации о юридических и налоговых аспектах ведения бизнеса в Польше
