В современных реалиях каждый предприниматель осознает обязанность уплаты таких налогов, как, например, подоходный налог или НДС. Однако некоторые налоговые обязательства не являются настолько очевидными, и зачастую игнорируются налогоплательщиками, что провоцирует в будущем проблемы с налоговыми органами.

Одним из таких обязательств является налог от гражданско-правовых действий (podatek od czynności cywilnoprawnych, далее - PCC).

1. Суть налога PCC: что это такое, нормативная база и предмет налогообложения

Налог от гражданско-правовых действий регулируется отдельным, самостоятельным нормативным актом — Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, далее: ustawa o PCC.

Данный налог является оборотным налогом (также, как и НДС), и является в некотором роде альтернативой для НДС, так как оба эти налога не могут выступать одновременно в большинстве случаев, о чем говорит art.2 ust.1 pkt.4 lit. a ustawy o PCC, согласно которому:

• не подлежат налогу те гражданско-правовые действия, кроме уставов компаний, которые подлежат налогообложению НДС. Исключением является продажа некоторых видов недвижимости.

Сам по себе налог PCC является налогом, предметом налогообложения которого являются гражданско-правовые действия, что следует из названия налога.

Следует различать понятия предмета налогообложения, и налоговой базы.

Предмет налогообложения в случае налога PCC указан в art.1 ustawy o PCC, и заключается в следующих гражданско-правовых действиях:
^{*наиболее распространенные обозначены}

1) договоры купли-продажи и мены вещей и имущественных прав,

2) договоры займа денежных средств или вещей, определенных только родовыми признаками,

3) договоры дарения — в части, касающейся принятия одаряемым долгов и обременений или обязательств дарителя,

4) договоры пожизненного содержания,

5) договоры о разделе наследства и договоры об упразднении совместной собственности — в части, касающейся выплат или доплат,

6) установление ипотеки,

7) установление возмездного права пользования, включая неправильное (возмездное пользование денежных средств или вещей, определенных родовыми признаками), а также возмездного сервитута,

8) договоры неправильного депозита (art. 845 KC, возникает когда сторона принимающая депозит, предметом которого являются денежные средства либо вещи, определенные только родовыми признаками, может данным депозитом распоряжаться),

9) договоры о создании товарищества (иначе уставы компаний).

Также налогообложению подлежат изменения договоров, описаных выше, если данные изменения провоцируют повышение налоговой базы. О налоговой базе будет дальше в статье.

2. Исключения из налогообложения PCC: какие сделки освобождены

Закон также вводит ряд исключений, в случае которых налога не возникнет несмотря на заключение договоров описанных выше.

Данные исключения можно разделить на 3 вида:

1. первым из которых являются исключения из налогообложения в принципе, описанные в art. 2 ustawy o PCC. Данные исключения характеризует то, что их отсутствие нарушало бы саму цель налогообложения и принципы налогового права.

К таким исключениям, как пример, относится отсутствие налога PCC там, где присутствует налог VAT (НДС), о чем уже вспоминалось в данной статье, так как один предмет налогообложения не может облагаться двумя оборотными налогами одновременно, так как это противоречило бы принципам налогового права.

Иключения из налогообложения из art. 2 ustawy o PCC заключают также ряд других ситуаций, таких как отсутствие налога PCC при договорах купли-продажи товаров, которые подлежат некоторым таможенным процедурам, или отсутствие налога PCC при уставах компаний в случае слияний, поглощений или трансформаций компаний. Для более глубокого ознакомления с данными исключениями рекомендуем ознакомиться с art. 2 ustawy o PCC лично.


2. Вторым видом исключений являются субъектные освобождения, т.е. освобождения, которые присуждаются некоторым лицами в связи с их статусом.

Данные освобождения описаны в art. 8 ustawy o PCC, и в основном касаются государственных и международных институтов, органов и организаций.

Однако следует обозначить, что также субъектно от налога PCC освобождены организации общественной пользы, если они совершают гражданско-правовые действия исключительно в связи с безвозмездной деятельностью общественной пользы в понимании положений Ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Следует напомнить, что организацией общественной пользы может быть юр.лицо, если выполняет общественно-полезную деятельность в понимании закона, и при этом не реализуют деятельность с целью получения прибыли.


3. Третьим, наиболее интересным видом исключений, являются предметные исключения описанные в art. 9 ustawy o PCC.

В данной статье описаны гражданско-правовые действия, которые освобождены от налога PCC несмотря на то, что по логике и своей сути данным налогом должны были облагаться. Данные освобождения характеризует то, что они были освобождены по воле самого законодателя из социальных либо экономических причин.

Каталог освобождений в art. 9 ustawy o PCC довольно обширен, и не будет обсуждаться подробно в данной статье, но мы укажем наиболее важные освобождения, к которым относятся:

• купля-продажа и обмен виртуальных валют,
• купля-продажа недвижимости, если покупающим является бывший владелец недвижимости,
• купля-продажа и заем движимого имущества, если налоговая база не превышает 1000 злотых,
• заем между учредителем компании и компанией (для капиталовых компаний, т.е sp. z o.o., s. a., p.s.a),
• повышение уставного капитала компании с доплат учредителей или займа от учредителей, если налог PCC был от данного повышения капитала или займа был уплачен ранее.

3. Налоговая база налога PCC

База для расчета налога зависит от того, какое гражданско-правовое действие создает налог PCC. Налоговая база обозначена в art. 6 ustawy o PCC, и согласно данному постановлению данной базой является:
^{*выделены наиболее распространённые}

1) При договоре купли-продажи – рыночная стоимость вещи или имущественного права;

2) При договоре мены:
a) жилого помещения, являющегося отдельной недвижимостью, или права собственности на кооперативное жилое помещение на такое же помещение или право на помещение – разница в рыночной стоимости обмениваемых помещений или прав на помещения,

b) в остальных случаях – рыночная стоимость вещи или имущественного права, с которого исчисляется больший налог;

Раскрыть перечень подробнее

7) При договоре займа и договоре неправильного депозита – сумма или стоимость займа либо депозита, а в случае, если договор предусматривает неоднократную выплату денежных средств и их сумма неизвестна на момент заключения договора – сумма каждой выплаты денежных средств;

8) В случае уставов компаний (договоров о создании товариществ):
a) при заключении договора – стоимость вкладов в хозяйственное товарищество или сумма уставного капитала;

b) при внесении или увеличении вкладов в хозяйственное товарищество либо увеличении уставного капитала – стоимость вкладов, увеличивающих имущество товарищества, либо сумма, на которую увеличен уставный капитал;

c) при дополнительных взносах – сумма взносов;

d) при предоставлении товариществу займа его участником – сумма или стоимость займа (освобождено от налогообложения для капиталовых компаний на основании art. 9 ust. 10 lit. i);
Раскрыть перечень подробнее

Стоит обратить внимание, что в большинстве случае базой является именно рыночная стоимость, а не стоимость указанная в самом договоре. На это стоит обратить внимание в том случае, если рыночная стоимость и стоимость из договора отличаются в значительной мере.

Если же рыночная стоимость будет существенной занижена при расчете налога PCC, тогда налоговая сможет определить базу самостоятельно после проведения налогового процесса.

Рыночная стоимость же определяется в согласии с art. 6 ust. 2 ustawy o PCC, т.е. рыночная стоимость объекта гражданско-правовых действий определяется на основе средних цен, применяемых в обороте вещей того же рода и типа, с учетом их местоположения, состояния и степени износа, а также в обороте имущественных прав того же рода, на день совершения этого действия, без вычета долгов и обременений.

5. Кто является налогоплательщиком PCC: ответственность за уплату

Определение налогоплательщика налога PCC является еще одним неочевидным моментом данного налога. Все привыкли, что налог уплачивает тот, у кого возникает имущественное прибавление, как это происходит при подоходном налоге, или же тот, у кого возникает оборот при НДС в стандартной процедуре.

В случае налога PCC ситуация выглядит иначе, так как налог обязано уплатить лицо, которое напрямую указано в законе, а конкретно в art. 4 ustawy o PCC. Так, налоговая обязанность лежит:

1) В случае договора купли-продажи – на покупателе.

2) В случае договора мены – на обеих сторонах сделки.

3) В случае договора дарения – на одаряемом.

4) В случае договора пожизненного содержания – на приобретателе права собственности на недвижимость.

5) В случае договора о разделе наследства или прекращении совместной собственности – на лице, приобретающем вещи или имущественные права сверх доли в наследстве или совместной собственности.

6) В случае установления возмездного пользования, включая неправильное, а также возмездного сервитута – на пользователе или на лице, приобретающем право сервитута.

7) В случае договора займа и ненадлежащего депозита – на заемщике или хранителе.

8) В случае установления ипотеки – на лице, делающем заявление о намерении установить ипотеку.

9) В случае договора гражданского товарищества (spółka cywilna) – на участниках, а в случае остальных договоров о создании товарищества – на товариществе (компании).