©2026 ALG Legal
Fundacja rodzinna в Польше:
для кого подходит и какие задачи решает?
Legal services for your business in Poland
19.01.2026
Автор: Илья Карачун
Оказывая юридические и налоговые услуги в Польше, мы регулярно сталкиваемся с одной и той же ситуацией: иностранные предприниматели, планируя хозяйственную деятельность, чаще всего выбирают те формы бизнеса, которые им уже знакомы — индивидуальную предпринимательскую деятельность (JDG) или общество с ограниченной ответственностью (sp. z o.o.).
Это понятный и логичный выбор. Однако есть еще несколько вариантов, которые позволяют эффективно вести деятельность.
В ближайшее время мы рассмотрим две формы ведения хозяйственной деятельности, которые, исходя из нашей практики, остаются незаслуженно в тени, но при этом дают реальные возможности для законной налоговой оптимизации и позволяют выстроить гибкую и устойчивую структуру владения бизнесом.
В этой статье мы подробно остановимся на fundacja rodzinna.
Это понятный и логичный выбор. Однако есть еще несколько вариантов, которые позволяют эффективно вести деятельность.
В ближайшее время мы рассмотрим две формы ведения хозяйственной деятельности, которые, исходя из нашей практики, остаются незаслуженно в тени, но при этом дают реальные возможности для законной налоговой оптимизации и позволяют выстроить гибкую и устойчивую структуру владения бизнесом.
В этой статье мы подробно остановимся на fundacja rodzinna.
В статье рассмотрим: (кликабельно)
1
1. Что такое fundacja rodzinna?
Согласно art. 2 ust. 1 u.f.r., fundacja rodzinna это юридическое лицо, созданное в целях накопления имущества, управления данным имуществом в интересе бенефициаров и осуществления выплат либо оказания услуг в их пользу. Подбробную цель fundacji rodzinnej указывает фундатор в ее статуте.
Fundacja rodzinna регулируется Законом от 26 января 2023 г.
(ustawa o fundacji rodzinnej, Dz.U.2023.326) и является сравнительно новым институтом польского права.
В последнее время это понятие всё чаще появлялось в юридическо-налоговом инфополе. Причиной этого был законопроект, который должен был изменить ряд элементов функционирования fundacji rodzinnej.
Проект вызвал значительный резонанс среди практиков, поскольку затрагивал ключевые налоговые и правовые аспекты работы семейных фондов. Однако эти споры были завершены после того, как Президент Республики Польша наложил вето на соответствующие изменения.
Это означает, что в обозримом будущем продолжают действовать текущие нормы закона без внесения ограничительных или ужесточающих изменений – это даёт необходимую правовую определённость и позволяет рассматривать fundacja rodzinna как стабильный и легальный инструмент.
Важно сразу разграничить понятия: fundacja rodzinna — это не обычная fundacja.
Если классическая fundacja создаётся для общественно полезных целей, то fundacja rodzinna — это частная структура, предназначенная для:
Ключевой момент: если fundacja создаётся исключительно ради ухода от налогообложения, она не выполняет своих базовых функций и может быть признана инструментом уклонения от налогов.
(ustawa o fundacji rodzinnej, Dz.U.2023.326) и является сравнительно новым институтом польского права.
В последнее время это понятие всё чаще появлялось в юридическо-налоговом инфополе. Причиной этого был законопроект, который должен был изменить ряд элементов функционирования fundacji rodzinnej.
Проект вызвал значительный резонанс среди практиков, поскольку затрагивал ключевые налоговые и правовые аспекты работы семейных фондов. Однако эти споры были завершены после того, как Президент Республики Польша наложил вето на соответствующие изменения.
Это означает, что в обозримом будущем продолжают действовать текущие нормы закона без внесения ограничительных или ужесточающих изменений – это даёт необходимую правовую определённость и позволяет рассматривать fundacja rodzinna как стабильный и легальный инструмент.
Важно сразу разграничить понятия: fundacja rodzinna — это не обычная fundacja.
Если классическая fundacja создаётся для общественно полезных целей, то fundacja rodzinna — это частная структура, предназначенная для:
- накопления имущества,
- управления этим имуществом,
- передачи выгод бенефициарам.
Ключевой момент: если fundacja создаётся исключительно ради ухода от налогообложения, она не выполняет своих базовых функций и может быть признана инструментом уклонения от налогов.
2
2. Допустимая хозяйственная деятельность fundacji rodzinnej
Несмотря на то, что базовой целью фундации является накопление имущества и использование данного имущества для оказания услуг/выплат или иных выгод своим бенефициарам, фундация все же может вести самостоятельную хозяйственную деятельность, только в очень ограниченном объеме.
Согласно art. 5 ust. 1 u.f.r., fundacja rodzinna может осуществлять предпринимательскую деятельность в понимании статьи 3 Закона от 6 марта 2018 года — Закон о предпринимателях (Dz. U. 2023, поз. 221) только в следующих пределах:
1. отчуждение имущества, если это имущество не было приобретено исключительно с целью дальнейшей продажи (кроме акций/долей в субъектах из пункта 3),
2. сдача имущества в аренду, наём или предоставление его для пользования на иной основе,
3. вхождение в компании, инвестиционные фонды, кооперативы и аналогичные организации, зарегистрированные в Польше или за границей, а также участие в этих обществах, фондах, кооперативах и организациях,
4. приобретение и отчуждение ценных бумаг, производных инструментов и прав аналогичного характера,
5. предоставление займов: a) компаниям, в которых семейный фонд владеет долями или акциями, b) товариществам, в которых семейный фонд участвует как партнёр, c) бенефициарам;
6. операции с иностранными платежными средствами, принадлежащими семейному фонду, для осуществления платежей, связанных с его деятельностью;
7. производство переработанных не промышленным способом продуктов растительного и животного происхождения, за исключением переработанных продуктов, полученных в рамках специальных отраслей сельскохозяйственного производства, а также продуктов, облагаемых акцизным налогом, при условии, что количество продуктов растительного или животного происхождения из собственного выращивания, разведения или содержания составляет не менее 50% данного продукта;
8. ведение лесного хозяйства.
Фундация, если выходит за рамки хозяйственной деятельности описанной выше, будет иметь прежде всего негативные налоговые последствия, о чем мы расскажем ниже.
Несмотря на то, что базовой целью фундации является накопление имущества и использование данного имущества для оказания услуг/выплат или иных выгод своим бенефициарам, фундация все же может вести самостоятельную хозяйственную деятельность, только в очень ограниченном объеме.
Согласно art. 5 ust. 1 u.f.r., fundacja rodzinna может осуществлять предпринимательскую деятельность в понимании статьи 3 Закона от 6 марта 2018 года — Закон о предпринимателях (Dz. U. 2023, поз. 221) только в следующих пределах:
1. отчуждение имущества, если это имущество не было приобретено исключительно с целью дальнейшей продажи (кроме акций/долей в субъектах из пункта 3),
2. сдача имущества в аренду, наём или предоставление его для пользования на иной основе,
3. вхождение в компании, инвестиционные фонды, кооперативы и аналогичные организации, зарегистрированные в Польше или за границей, а также участие в этих обществах, фондах, кооперативах и организациях,
4. приобретение и отчуждение ценных бумаг, производных инструментов и прав аналогичного характера,
5. предоставление займов: a) компаниям, в которых семейный фонд владеет долями или акциями, b) товариществам, в которых семейный фонд участвует как партнёр, c) бенефициарам;
6. операции с иностранными платежными средствами, принадлежащими семейному фонду, для осуществления платежей, связанных с его деятельностью;
7. производство переработанных не промышленным способом продуктов растительного и животного происхождения, за исключением переработанных продуктов, полученных в рамках специальных отраслей сельскохозяйственного производства, а также продуктов, облагаемых акцизным налогом, при условии, что количество продуктов растительного или животного происхождения из собственного выращивания, разведения или содержания составляет не менее 50% данного продукта;
8. ведение лесного хозяйства.
Фундация, если выходит за рамки хозяйственной деятельности описанной выше, будет иметь прежде всего негативные налоговые последствия, о чем мы расскажем ниже.
3
3. Фундатор и бенефициары
Теперь известно, что fundacja rodzinna создана частично целях накопления имущества и данное имущество может копить в рамках ограниченной хозяйственной деятельности. Главной же целью FR является конечно получение выгод от данной фундации ее бенефициарами.
Бенефициаров фундации можно разделить на 2 типа. Первый – фундаторы, т.е. лица, которые создали фундацию и внесли в нее первоначальное имущество. Фундатором может быть исключительно физическое лицо. Фундатор может быть один, также их может быть несколько – закон не ограничивает возможное количество фундаторов.
Базовыми обязанностями фундатора/фундаторов являются:
1) установление акта о создании фундации в форме нотариального акта,
2) установление статута фундации, в котором, кроме всего, обозначены бенефициары фундации.
3) внесение имущества в фундацию на покрытие первоначального капитала. Минимальный первоначальный капитал фундации должен составлять 100 000 злотых.
4) регистрация фундации в специальном реестре.
Фундатор не отвечает за обязанности фундации. При этом фундация отвечает за возникшие перед созданием фундации обязанности фундатора солидарно с фундатором,
Второй тип – бенефициары, не являющиемя фундаторами. Бенефициарами являются лица, указанные фундаторами в статуте. Бенефициары могут быть фундаторами. Только бенефициары имеют права получать от фундации выгоды. Несмотря на название FR – семейный фонд, бенефициарами могут быть любые лица, не только члены семьи фундаторов, однако именно с членами семьи связанные налоговые льготы, о которых будет далее.
Теперь известно, что fundacja rodzinna создана частично целях накопления имущества и данное имущество может копить в рамках ограниченной хозяйственной деятельности. Главной же целью FR является конечно получение выгод от данной фундации ее бенефициарами.
Бенефициаров фундации можно разделить на 2 типа. Первый – фундаторы, т.е. лица, которые создали фундацию и внесли в нее первоначальное имущество. Фундатором может быть исключительно физическое лицо. Фундатор может быть один, также их может быть несколько – закон не ограничивает возможное количество фундаторов.
Базовыми обязанностями фундатора/фундаторов являются:
1) установление акта о создании фундации в форме нотариального акта,
2) установление статута фундации, в котором, кроме всего, обозначены бенефициары фундации.
3) внесение имущества в фундацию на покрытие первоначального капитала. Минимальный первоначальный капитал фундации должен составлять 100 000 злотых.
4) регистрация фундации в специальном реестре.
Фундатор не отвечает за обязанности фундации. При этом фундация отвечает за возникшие перед созданием фундации обязанности фундатора солидарно с фундатором,
Второй тип – бенефициары, не являющиемя фундаторами. Бенефициарами являются лица, указанные фундаторами в статуте. Бенефициары могут быть фундаторами. Только бенефициары имеют права получать от фундации выгоды. Несмотря на название FR – семейный фонд, бенефициарами могут быть любые лица, не только члены семьи фундаторов, однако именно с членами семьи связанные налоговые льготы, о которых будет далее.
4
4. Почему это выгодно?
Fundacja rodzinna создаётся с целью накопления имущества и последующей передачи выгод (выплат, услуг, активов) заранее определённым бенефициарам, указанным в уставе. На практике ключевой вопрос, который возникает у предпринимателей, — почему именно эта форма стала настолько популярной и в чём её реальная налоговая выгода.
Основное преимущество fundacja rodzinna заключается в особом режиме налогообложения. В соответствии с art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, fundacja rodzinna освобождена от корпоративного подоходного налога (CIT). Это означает, что доходы, получаемые фундацией в рамках разрешённой законом деятельности — в частности, дивиденды, доходы от аренды, проценты по займам и иные допустимые источники, — не облагаются CIT на этапе их получения.
Иными словами, fundacja rodzinna может аккумулировать прибыль без текущего налогового обременения. По своей логике данный механизм близок к модели эстонского CIT: налог не возникает в момент получения дохода, а переносится на более поздний этап.
При этом fundacja rodzinna не освобождена от налогообложения полностью. Налоговая обязанность возникает в момент передачи выгоды бенефициарам. В соответствии с art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, при выплате средств, оказании услуг или передаче имущества бенефициарам fundacja rodzinna уплачивает 15% CIT от стоимости передаваемой выгоды.
Ключевым элементом данной конструкции является налогообложение на уровне бенефициаров. Если бенефициаром является сам фундатор или ближайшие члены его семьи, то получаемые ими доходы освобождаются от налога PIT на основании art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT. Однако объём этого освобождения напрямую зависит от доли участия фундатора в имуществе фундации.
Если фундатор был единственным и внёс 100% имущества, освобождение от PIT распространяется на весь доход, получаемый им и его ближайшей семьёй. Если же фундаторами выступали несколько лиц (например, с долями 50/50), освобождение применяется пропорционально их вкладу.
Дополнительно fundacja rodzinna:
Fundacja rodzinna создаётся с целью накопления имущества и последующей передачи выгод (выплат, услуг, активов) заранее определённым бенефициарам, указанным в уставе. На практике ключевой вопрос, который возникает у предпринимателей, — почему именно эта форма стала настолько популярной и в чём её реальная налоговая выгода.
Основное преимущество fundacja rodzinna заключается в особом режиме налогообложения. В соответствии с art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, fundacja rodzinna освобождена от корпоративного подоходного налога (CIT). Это означает, что доходы, получаемые фундацией в рамках разрешённой законом деятельности — в частности, дивиденды, доходы от аренды, проценты по займам и иные допустимые источники, — не облагаются CIT на этапе их получения.
Иными словами, fundacja rodzinna может аккумулировать прибыль без текущего налогового обременения. По своей логике данный механизм близок к модели эстонского CIT: налог не возникает в момент получения дохода, а переносится на более поздний этап.
При этом fundacja rodzinna не освобождена от налогообложения полностью. Налоговая обязанность возникает в момент передачи выгоды бенефициарам. В соответствии с art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, при выплате средств, оказании услуг или передаче имущества бенефициарам fundacja rodzinna уплачивает 15% CIT от стоимости передаваемой выгоды.
Ключевым элементом данной конструкции является налогообложение на уровне бенефициаров. Если бенефициаром является сам фундатор или ближайшие члены его семьи, то получаемые ими доходы освобождаются от налога PIT на основании art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT. Однако объём этого освобождения напрямую зависит от доли участия фундатора в имуществе фундации.
Если фундатор был единственным и внёс 100% имущества, освобождение от PIT распространяется на весь доход, получаемый им и его ближайшей семьёй. Если же фундаторами выступали несколько лиц (например, с долями 50/50), освобождение применяется пропорционально их вкладу.
Дополнительно fundacja rodzinna:
- не подлежит налогу на дарение, поскольку является юридическим лицом;
- освобождена от danina solidarnościowa.
5
5. Пример наголовой оптимизации
Один из наиболее наглядных сценариев использования fundacja rodzinna — ситуация, когда фундация становится собственником sp. z o.o.
В этой модели:
Налогообложение возникает только в момент, когда средства или иные выгоды передаются бенефициарам. В этом случае:
Таким образом, вместо классической схемы sp. z o.o. → дивиденды → физическое лицо (CIT + 19% PIT), применяется модель:
Совокупная налоговая нагрузка в результате оказывается существенно ниже.
Такая структура особенно эффективна, если цель — долгосрочное накопление семейного капитала, в том числе через:
Один из наиболее наглядных сценариев использования fundacja rodzinna — ситуация, когда фундация становится собственником sp. z o.o.
В этой модели:
- sp. z o.o. продолжает работать в обычном режиме и платит CIT — 9% или 19%, либо налог в рамках эстонского CIT (10% / 20%);
- дивиденды, выплачиваемые sp. z o.o., поступают в fundacja rodzinna без необходимости уплаты налога;
- полученные средства могут накапливаться в фундации без ограничений по времени.
Налогообложение возникает только в момент, когда средства или иные выгоды передаются бенефициарам. В этом случае:
- fundacja платит 15% CIT от передаваемой выгоды;
- если бенефициарами являются фундатор или его ближайшие родственники, PIT не возникает.
Таким образом, вместо классической схемы sp. z o.o. → дивиденды → физическое лицо (CIT + 19% PIT), применяется модель:
- CIT на уровне компании + 15% CIT на уровне фундации, без PIT для семьи.
Совокупная налоговая нагрузка в результате оказывается существенно ниже.
Такая структура особенно эффективна, если цель — долгосрочное накопление семейного капитала, в том числе через:
- владение долями в компаниях;
- управление недвижимостью, находящейся в семейной собственности;
- планирование будущих выплат членам семьи.
- Дополнительным преимуществом является то, что fundacja rodzinna не подпадает под danina solidarnościowa, то есть дополнительный «солидарный» налог на доходы свыше 1 млн PLN здесь не применяется.
6
6. Санкционные ставки и легальность данной формы
Как было указано выше, fundacja rodzinna может вести хозяйственную деятельность в ограниченном объёме. Если фундация выйдет за установленные законом рамки и начнёт получать доходы от деятельности, не входящей в перечень разрешённой, такие доходы будут облагаться налогом по ставке 25% CIT (art. 24r ust. 1 ustawy o CIT). При этом налог в размере 15% от выплат бенефициарам по-прежнему подлежит уплате.
Именно поэтому при использовании данной формы крайне важно строго соблюдать пределы допустимой деятельности.
При выборе fundacja rodzinna особое внимание следует уделить целям, закреплённым в её статуте. Следует помнить, что основной и ключевой целью данной формы является накопление и управление имуществом. Использование fundacja rodzinna исключительно как инструмента налоговой оптимизации создаёт высокий риск признания такой структуры уклонением от налогообложения, что может привести к утрате всех налоговых преимуществ и применению санкций.
При этом невозможно сформулировать универсальный критерий, позволяющий однозначно определить, используется ли фундация исключительно в налоговых целях или действительно выполняет свои функции. Однако в практике можно выделить ряд объективных признаков повышенного риска, в частности если:
При наличии указанных факторов риск признания структуры способом уклонения от налогообложения является высоким. Для его минимизации необходимо грамотно выстроить статут фундации, сопроводительную документацию и модель её функционирования. Команда ALG Legal готова сопроводить вас на всех этапах этого процесса.
В данной статье были затронуты не все аспекты функционирования fundacja rodzinna, а лишь ключевые элементы, необходимые для понимания возможностей её использования. Для формирования целостной картины мы приглашаем заинтересованных лиц на консультацию, в рамках которой проведём анализ конкретной ситуации и подробно разберём все существенные правовые и налоговые аспекты данной формы.
Как было указано выше, fundacja rodzinna может вести хозяйственную деятельность в ограниченном объёме. Если фундация выйдет за установленные законом рамки и начнёт получать доходы от деятельности, не входящей в перечень разрешённой, такие доходы будут облагаться налогом по ставке 25% CIT (art. 24r ust. 1 ustawy o CIT). При этом налог в размере 15% от выплат бенефициарам по-прежнему подлежит уплате.
Именно поэтому при использовании данной формы крайне важно строго соблюдать пределы допустимой деятельности.
При выборе fundacja rodzinna особое внимание следует уделить целям, закреплённым в её статуте. Следует помнить, что основной и ключевой целью данной формы является накопление и управление имуществом. Использование fundacja rodzinna исключительно как инструмента налоговой оптимизации создаёт высокий риск признания такой структуры уклонением от налогообложения, что может привести к утрате всех налоговых преимуществ и применению санкций.
При этом невозможно сформулировать универсальный критерий, позволяющий однозначно определить, используется ли фундация исключительно в налоговых целях или действительно выполняет свои функции. Однако в практике можно выделить ряд объективных признаков повышенного риска, в частности если:
- имущество не удерживается в фундации и быстро выводится;
- фундация фактически выступает исключительно как налоговый посредник;
- фундация не реализует свои базовые семейные и социальные цели.
При наличии указанных факторов риск признания структуры способом уклонения от налогообложения является высоким. Для его минимизации необходимо грамотно выстроить статут фундации, сопроводительную документацию и модель её функционирования. Команда ALG Legal готова сопроводить вас на всех этапах этого процесса.
В данной статье были затронуты не все аспекты функционирования fundacja rodzinna, а лишь ключевые элементы, необходимые для понимания возможностей её использования. Для формирования целостной картины мы приглашаем заинтересованных лиц на консультацию, в рамках которой проведём анализ конкретной ситуации и подробно разберём все существенные правовые и налоговые аспекты данной формы.
Чем мы можем Вам помочь?
Команда ALG Legal сопровождает:
Вы можете связаться с юристом посредством telegram или оставив заявку на сайте. Мы изучим Вашу ситуацию и поможем найти лучший вариант решения.
- создание fundacja rodzinna,
- разработку статута,
- налоговую и юридическую настройку,
- оценку рисков.
Вы можете связаться с юристом посредством telegram или оставив заявку на сайте. Мы изучим Вашу ситуацию и поможем найти лучший вариант решения.
+48 572 444 202
info@algl.legal
Ilya Karachun
Senior Associate
ALG Legal
Senior Associate
ALG Legal
Контакты
